Поменять систему налогообложения для ип. Как сменить систему налогообложения ооо

⁰

Нередко российские предприниматели пересматривают бюджет фирмы, стараясь увеличить прибыль за счет оптимизации соотношения доходов и расходов.

Можно ли поменять систему налогообложения в течении года

Актуальным в этом вопросе является и анализ иных режимов налогообложения на предмет выявления наиболее оптимальных. Предприниматели на упрощенной системе могут также изменять объект налогообложения.

Добровольно перейти с УСН на ОСН

переход к ОСН

Запросите звонок консультанта

Ваше мнение

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Меняем "упрощенный" объект налогообложения

(Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения при УСНО)

Организации и предприниматели, применяющие "упрощенку" по состоянию на 1 января 2008 г. 3 года и более (то есть дата начала применения УСНО у которых приходится на период до 1 января 2005 г.), заработали свое право изменить с 2008 г. объект налогообложения с "доходов" на "доходы за минусом расходов" или наоборот <1>.

Примечание

Теоретически сменить объект налогообложения вправе также организации и предприниматели, зарегистрированные в 2005 г. и применяющие УСНО с момента регистрации. Ведь для них первым налоговым периодом по УСНО являлся 2005 г. с даты регистрации по 31 декабря 2005 г. Соответственно, трехлетний период применения УСНО у них истекает 31 декабря 2007 г., и с 2008 г. они вправе перейти на другой объект налогообложения <1>. Однако право на смену объекта в этом случае, скорее всего, придется доказывать в суде <2>.

Внимание! Смена объекта налогообложения, как и сам переход на УСНО, носит уведомительный характер.

В Налоговом кодексе не решен вопрос, как часто можно менять объект налогообложения, после того как он уже был изменен ранее. Например , можно ли тем "упрощенцам", кто уже менял объект налогообложения в 2006 г. или 2007 г., поменять его еще раз с 2008 г.? В своих письмах Минфин, уполномоченный толковать налоговое законодательство <3>, утверждает, что по истечении 3 лет с начала применения УСНО объект налогообложения можно менять хоть ежегодно с очередного календарного года <4>.

Для смены объекта нужно подать в ИФНС до конца года уведомление в произвольной форме <5>. В этом году последний день подачи уведомления непосредственно в ИФНС — 29 декабря . По почте можно послать уведомление вплоть до 31 декабря.

А теперь перейдем к правилам исчисления налоговой базы при изменении объекта налогообложения.

<1> Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ.
<2> Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N А50-3829/2007-А6, 17АП-4230/2007-АК.
<3> Статья 34.2 НК РФ.
<4> Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263.
<5> Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-12/3/[email protected]

С "доходов" на "доходы минус расходы" Доходы

Поскольку доходы у "упрощенца" независимо от объекта налогообложения признаются по кассовому методу (а именно по мере поступления на расчетный счет или в кассу "упрощенца" денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иным способом <6>), то с отражением доходов проблем возникнуть не должно. Все доходы, фактически полученные до 1 января 2008 г., войдут в налоговую базу по налогу при "доходной" УСНО за 2007 г. Все доходы, фактически полученные после указанной даты, будут учтены при расчете налога при "доходно-расходной" УСНО следующего года.

К сведению

Семинар Т.А. Новиковой на тему "Непростые вопросы "упрощенки": решаем вместе" читайте в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2007, N N 9, 10.

Внимание! Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом вправе применять только "доходно-расходную" УСНО <7>. Для них смена объекта налогообложения в принципе невозможна.

<6> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<7> Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ.

Расходы

Что касается признания "переходных" расходов, то с 2008 г. НК РФ будет дополнен новой нормой, согласно которой расходы, относящиеся к годам, когда применялась "доходная" УСНО, при исчислении налоговой базы не учитываются <8>.

Итак, законодатель попытался сформулировать хоть какие-нибудь переходные положения для смены объекта налогообложения при УСНО, но в результате ситуация еще больше запуталась. Что означает фраза "расходы, относящиеся к периоду"? То ли на этот период должен приходиться момент признания расхода по правилам гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (к примеру, сырье должно быть и списано в производство, и оплачено <9>)? То ли речь идет о периоде, в котором расход фактически осуществлен безотносительно к оплате (то есть сырье должно быть только передано в производство)? Мы все-таки склоняемся к первому варианту. Ведь на "упрощенке" расходами признаются затраты только после их оплаты. Пока нет оплаты — нет и расходов (кассовый метод). Таким образом, можно будет учесть в расходах следующего года, в частности:

заработную плату за декабрь 2007 г., выплаченную в 2008 г.;
"зарплатные" налоги за декабрь 2007 г., перечисленные в бюджет в 2008 г.

Налог при УСНО при объекте налогообложения "доходы" можно уменьшить на сумму уплаченных за тот же период взносов в ПФР. При этом налоговики (кстати, в отличие от Минфина) не раз разъясняли, что даже если пенсионные взносы за декабрь текущего года будут уплачены уже в следующем году, то их все равно можно будет учесть в уменьшение налоговой базы текущего года. А если они будут уплачены уже после представления в ИФНС декларации по налогу при УСНО за текущий год, то можно будет представить корректирующую декларацию за текущий год, уменьшив в ней налоговые обязательства с учетом уплаченных за декабрь взносов <10>. Однако мы советуем во избежание разногласий с налоговиками на местах перечислить взносы за декабрь 2007 г. в бюджет до 1 января 2008 г. Тогда они точно уменьшат 6%-ный налог с доходов 2007 г. <11>;

стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) для "упрощенца" в 2007 г., но оплаченных в 2008 г.;
стоимость сырья и материалов, приобретенных и использованных для производства продукции в 2007 г., но оплаченных поставщику уже в 2008 г. <12>.

Кроме того, можно будет учесть в уменьшение налоговой базы 2008 г. любые расходы, которые фактически будут осуществлены уже в следующем году (к примеру, работы и услуги, акты по которым будут подписаны в 2008 г.), но оплачены которые были в этом году.

Несколько сложнее с признанием "переходных" расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что стоимость товаров уменьшает налоговую базу при "доходно-расходной" УСНО только при одновременном выполнении трех условий <13>:

оплата товара поставщику;
продажа товара покупателю;
оплата товара покупателем.

Для того чтобы разобраться, составим следующую таблицу.

Но обращаем ваше внимание на тот факт, что рассмотренный вариант "перетягивания" расходов на следующий год, обоснованный кассовым методом учета расходов на "доходно-расходной" УСНО, может вызвать разногласия с налоговиками.

<8> Пункт 4 ст. 346.17 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2008); пп. "в" п. 18 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ.
<9>
<10> Письмо МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/[email protected]; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/[email protected]
<11> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.
<12> Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<13> Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Основные средства

Рассмотрим, стоимость каких именно основных средств (ОС) можно будет признать в расходах в следующем году <14>.

Момент ввода ОС в эксплуатацию	Момент оплаты ОС	Признание стоимости ОС в расходах
1	2	3
В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	Остаточная стоимость ОС на 1 января 2008 г. для целей исчисления "доходно-расходной" налоговой базы при УСНО определяется как остаточная стоимость ОС по данным учета для целей налогообложения прибыли на дату перехода с общего режима налогообложения на УСНО с объектом "доходы" <15>. Далее остаточная стоимость списывается в расходы в зависимости от срока полезного использования объекта <*>
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО	После оплаты остаточная стоимость ОС для целей исчисления "доходно- расходной" налоговой базы при УСНО определяется как остаточная стоимость ОС по данным учета для целей налогообложения прибыли на дату перехода с общего режима налогообложения на УСНО с объектом "доходы" <15>. Далее остаточная стоимость списывается в расходы в зависимости от срока полезного использования объекта <*>
В период применения "доходной" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	Расходы на приобретение основного средства никак не учитываются
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО	В 2008 г. можно будет учесть в расходах полную стоимость основного средства <16>
В период применения "доходно- расходной" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО

<*> Если срок полезного использования объекта, введенного в эксплуатацию еще на общем режиме налогообложения до перехода на "доходную" УСНО, не превышает 3 лет , то в 2008 г. остаточную стоимость объекта можно полностью учесть в расходах <17>.

Если срок полезного использования такого объекта ОС составляет от 3 до 15 лет , остаточная стоимость списывается так <17>:

в 2008 г. в расходах признается 50% этой стоимости;
в 2009 г. — 30% этой стоимости;
в 2010 г. — оставшиеся 20% стоимости (конечно, если все эти годы будет применяться "доходно-расходная" УСНО).

Если же срок полезного использования составляет свыше 15 лет , то в течение 10 лет применения "упрощенки", начиная с 2008 г., в расходах ежегодно может учитываться 1/10 остаточной стоимости объекта <18>. То есть если в последующие годы будет применяться УСНО с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", то стоимость объекта ОС окончательно спишется на расходы в 2017 г.

Обратите внимание: после перехода на "доходно-расходную" УСНО остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию еще до перехода на "упрощенку", списывается так, как если бы период применения "доходной" УСНО вообще отсутствовал <19>.

Внимание! Срок полезного использования ОС определяется в соответствии с Классификацией, применяемой для целей налогообложения прибыли <20>.

Напомним, что в течение года при расчете налоговой базы по налогу при УСНО на конец каждого квартала в расходах учитывается по 1/4 ежегодной суммы <21>. И что основное средство должно быть оплачено, для того чтобы его стоимость можно было учесть в расходах <22>.

Если есть такая возможность, лучше повременить с вводом в эксплуатацию либо с оплатой основных средств, приобретенных в этом году. Ведь на расчет налога с доходов за 2007 г. стоимость этих основных средств все равно никак не влияет. Тогда как в следующем году их полная стоимость будет уменьшать налоговую базу по налогу при УСНО.

По тем же самым правилам будет признаваться в учете стоимость нематериальных активов <23>.

<14> Письма Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123, от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54.
<15> Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
<16> Подпункт 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
<18> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
<19> Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
<20> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
<21> Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ.
<22> Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<23> Пункт 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

С "доходов минус расходы" на "доходы"

Поскольку в следующем году никакие расходы (кроме взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности) не будут влиять на сумму налога, подлежащего уплате <24>, то имеет смысл оплатить до 1 января 2008 г. все расходы, понесенные в этом году (или, говоря языком законодателя, относящиеся к этому году). Тогда на них можно будет уменьшить налоговую базу по налогу при "доходно-расходной" УСНО за этот год.

Это относится, в частности, к сырью и материалам, переданным в производство в этом году, к заработной плате и взносам в ПФР, начисленным за какие-либо периоды этого года, к работам и услугам, выполненным и оказанным по состоянию на 31 декабря 2007 г., к стоимости товаров, проданных в этом году. Если перечисленные расходы будут оплачены уже в 2008 г., то уменьшение на них налоговой базы по налогу при УСНО за 2007 г. может вызвать споры с налоговиками.

Обратите внимание на тот факт, что уменьшить налог при УСНО за 2008 г. при объекте "доходы" на сумму пенсионных взносов, начисленных за какой-либо период 2007 г. (к примеру, декабрь 2007 г.), но уплаченных в бюджет в 2008 г., не получится, поскольку важно, за какой период эти взносы начислены <25>. Поэтому целесообразнее перечислить пенсионные взносы в бюджет также до 1 января 2008 г. и учесть их в расходах этого года.

Вместе с тем можно будет уменьшить налог при УСНО с объектом налогообложения "доходы" за 2008 г.

Как поменять систему налогообложения для ИП

на сумму выплаченных после 1 января 2008 г. пособий по временной нетрудоспособности, даже если эти пособия начислены за какие-либо периоды 2007 г. <25>. Ведь в отношении пособий важен только момент их выплаты, а не период начисления.

<24> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<25> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Когда фирма осуществляет деятельность при общей системе налогообложения, руководитель имеет возможность сменить ее на "упрощенку" в начале календарного года, единый налог на вмененный доход или патент — в любое время.

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Следует обратить внимание на ограничение по ежегодным доходам для лиц, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения . Согласно статье 346 Налогового Кодекса РФ годовой доход предприятия на УСН не может превышать восьмидесяти тысяч рублей.

Для перехода на УСН необходимо известить органы ИФНС до конца предыдущего года. Юридическому лицу необходимо в установленные законом сроки подать заявление на снятие его с учета как плательщика патента или ЕНВД. При этом не требуется сниматься с учета при переходе от ОСН.

Как мы уже сказали выше, предприниматель на УСН вправе выбрать объект налогообложения — доходы (взимается налог 6% от доходов фирмы) или разница доходов и расходов (взимается налог 15% от прибыли фирмы). Поскольку в разные периоды своего существования организация имеет различные объемы клиентов и продаж, в зависимости от уровня ее развития будет выгоден тот или иной объект налогообложения. Учтите, что при выборе объектом прибыли компании, вы будете обязаны учитывать лишь те расходы, которые перечислены в действующем законодательстве. С актуальным в 2017 году реестром допустимых расходов, а также порядком их признания можно ознакомиться в статьях 346.16-346.17 НК РФ.

Для оптимального выбора объекта налогообложения справедлива формула: Если сумма расходов, соответствующих статьям 346.16-346.17 Налогового Кодекса составляют не менее 70% от суммы доходов фирмы, то следует продолжать деятельность с объектом налогообложения "разница доходов и расходов". В любом другом случае — "доходы".

Переход с УСН на ОСН или обратно

Добровольно перейти с УСН на ОСН в течение года также невозможно, как и с ОСН на УСН. И в том, и в другом случае необходимо уведомлять государственные службы в конце года, следующего за годом перехода на новый режим налогообложения. Крайним сроком для уведомления считается последний день года — 31 декабря.

Аналогично не требуется заявлений на переход к ОСН , но необходимо в первые две недели нового календарного года подать уведомление об отказе от УСН, которое автоматически сменит вашу систему налогообложения на общую. Соответственно при добровольном переходе на ОСН не требуется подтверждений или разрешений инспекторов федеральной налоговой службы.

Хочу поменять систему налогообложения

Поэтому при возникновении необходимости перехода на иной режим налогообложения либо смены объекта налогообложение, мы рекомендуем обратиться за помощью в нашу компанию.

Наши специалисты не только окажут достаточно полную консультацию по системам налогообложения и правилам их замены, но и проведут все мероприятия "под ключ", что сбережет для вас дополнительное время, которое можно инвестировать в развитие бизнеса или провести с семьей.

Запросите звонок консультанта

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Ваше мнение

Уважаемые посетители сайта, нам важно мнение каждого человека, который сотрудничает с нами или рассматривает вопрос сотрудничества, а так же просто интересуется нашей компанией, так как мы хотим всегда становиться лучше для Вас.

Мы будем Вам очень благодарны и признательны, если Вы оставите здесь отзывы, рекомендации, идеи или критику о нашей компании, о нашей работе или о нашем сайте.

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

В Определении Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512 сделан вывод, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине года могут свидетельствовать о намерении коммерсанта сменить объект налогообложения. В результате бизнесмену был доначислен единый налог исходя из первоначального объекта налогообложения.

Смена налогового режима с ОСНО на УСН — порядок перехода

Данная схема не нова, поэтому разберемся с ее правомерностью.

Законодательство

Упрощенка отличается от других систем налогообложения тем, что предприниматели вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения на УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если коммерсант понял, что ошибся с выбором объекта налогообложения, то до конца налогового периода (года) ничего сделать не сможет. Ведь объект налогообложения можно изменять ежегодно. Для этого следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

К сведению. Советуем вновь зарегистрированному предпринимателю, прежде чем подавать уведомление о применении УСН, хорошо подумать, какой объект налогообложения ему выгоден. Предпринимателю дается 30 календарных дней с даты постановки на учет на уведомление налогового органа о переходе на упрощенку. В этом случае он применяет УСН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Например, объект налогообложения "доходы" выгодно применять коммерсантам, у которых доходы существенно выше расходов. К таким видам деятельности относят, в частности, оказание каких-либо услуг, сдачу помещения в аренду и т.д. Тем не менее многие бизнесмены выбирают этот объект налогообложения, даже если налогов придется заплатить немного больше, чем при другом способе учета, просто потому что он гораздо проще и не нужно разбираться в порядке признания расходов, которые можно учесть при расчете единого налога.
Объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" подойдет коммерсантам, в предпринимательской деятельности которых задействован большой оборот денежных средств, при этом прибыль небольшая. Примерами такой деятельности могут служить торговля, производство и т.д. Кроме этого, с 1 января 2009 г. региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности, осуществляемых коммерсантом. Поэтому, перед тем как сделать окончательный выбор, обязательно нужно узнать, какие налоговые ставки установлены для доходно-расходного варианта учета в регионе регистрации ИП.
При любом варианте учет доходов ведут кассовым методом, перечень принимаемых расходов является закрытым.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены положениями ст. 346.13 НК РФ. При этом не предусмотрено никаких ограничений для выбора объекта налогообложения предпринимателями, которые в течение календарного года зарегистрировали прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП.

Вывод 1

Законодательством не предусмотрено ограничений для выбора объекта налогообложения по УСН предпринимателями, которые в течение календарного года прекратили деятельность в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП.

Разъяснения чиновников

Вопрос о правомерности снятия с учета и повторной постановки на учет в качестве ИП был поднят еще в 2013 г. В Письме ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-3-3/[email protected] налоговики указали на то, что прежде чем вновь зарегистрироваться в качестве ИП, предприниматель обязан пройти процедуру снятия с учета в налоговом органе. При этом существуют определенные основания, установленные ст. 84 НК РФ, позволяющие налоговому органу снять с учета индивидуального предпринимателя, и в их числе смена объекта налогообложения не значится. В то же время чиновники напомнили о существовании отдельных судебных решений, определяющих, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП, и это позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в качестве ИП, как получение предпринимателем необоснованной экономической выгоды.

Вывод 2

Налоговый орган не вправе снять с учета индивидуального предпринимателя из-за смены объекта налогообложения. В то же время контролеры напомнили о судебных решениях, где им удавалось доказать, что под началом ведения деятельности ИП понимается дата первой регистрации в качестве предпринимателя.

К сведению. Приведем аналогию с другим специальным налоговым режимом — патентной системой налогообложения. Итак, предприниматель, утративший право на применение ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). При этом предпринимателей, слетевших с патента, интересует, могут ли они применять патент, если зарегистрируют прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрируются в этом же году как ИП? Специалисты Минфина считают, что налоговым законодательством не предусмотрено никаких ограничений для перехода в течение календарного года на ПСН повторно зарегистрировавшихся предпринимателей (Письма Минфина России от 28.02.2014 N 03-11-12/8659 и от 23.05.2013 N 03-11-12/18502).

Арбитражная практика

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива.
Часть судей считают, что законодательство, регулирующее применение УСН, не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, каковым и является повторно зарегистрированный предприниматель.

Судебная практика. Согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-25496/2005-СА2-11 ИП-упрощенец утратил статус предпринимателя 1 января 2005 г. Впоследствии, 12.05.2005, он вновь зарегистрировался как ИП и уведомил налоговиков о переходе на УСН. Налоговики сообщили о невозможности применения УСН, т.к. заявитель вправе перейти на упрощенку не ранее чем через один год после того, как он утратил на нее право. Арбитры отклонили доводы налогового органа, поскольку законодательство, регулирующее применение УСН, не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, каковым и является заявитель. Поскольку заявитель как ИП зарегистрировался 12.05.2005, то он правомерно подал заявление о применении УСН.
Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-33393/2005-СА2-34.

В п. 2 ст. 346.13 НК РФ дословно написано: "Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения…". При этом выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию.

Судебная практика. Из смысла п. 2 ст. 346.13 НК РФ не следует, что применение УСН возможно только в том случае, если предприниматель зарегистрировался впервые, и выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию (Постановление ФАС Уральского округа от 23.03.2005 N Ф09-938/05-АК).

Так что мнение налоговиков о несправедливости судебных решений в связи с тем, что предприниматели пользуются отсутствием запрета на повторную регистрацию, несостоятельно.

Судебная практика. Ссылка налогового органа на несправедливость судебного решения в связи с тем, что предприниматель, воспользовавшись отсутствием запрета на повторную регистрацию, фактически в упрощенном порядке перешел с общей системы налогообложения на УСН, судом не принята (Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2005 N Ф09-1898/05-С1).

Не так давно арбитры встали на сторону налоговиков. Судьи решили, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине года были совершены исключительно для замены объекта налогообложения по УСН. В результате контролеры сумели доказать отсутствие прекращения предпринимательской деятельности и правомерность доначисления единого налога исходя из первоначально выбранного предпринимателем объекта налогообложения.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2015 N Ф01-371/2015 по делу N А79-5157/2014 (Определением ВС РФ от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра).
Обстоятельства дела:
— 21.06.2012 — прекращена деятельность Туманиной Е.М. в качестве ИП;
— 29.06.2012 — Туманина Е.М. зарегистрирована в качестве ИП;
— за 2012 г. ИП представил в налоговый орган две декларации по УСН: за период с 01.01.2012 по 21.06.2012 — с объектом налогообложения "доходы", за период с 29.06.2012 по 31.12.2012 — с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Суды установили, что осуществление предпринимательской деятельности Туманиной Е.М. в период с 21.06.2012 по 29.06.2012 фактически не прекращалось. Основное доказательство: договоры аренды нежилых помещений были оплачены 14.06.2012 за весь июнь.
Арбитры решили, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине налогового периода проведены с целью замены объекта налогообложения в обход положений п. 2 ст. 346.14 НК РФ без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности. В результате суды пришли к выводу о правомерности доначисления единого налога исходя из выбранного ИП на 01.01.2012 объекта налогообложения "доходы".

Вывод 3

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. С одной стороны, выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию. С другой стороны, налоговикам удавалось доказать, что регистрация прекращения предпринимательской деятельности и повторного ее осуществления в середине налогового периода преследовала цель замены объекта налогообложения без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности.

Подведем итоги

Законодательством не предусмотрено ограничений для выбора объекта налогообложения по УСН предпринимателями, которые в течение одного года зарегистрировали прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП. Однако налоговикам такой подход не нравится и если речь идет о повторной регистрации в качестве ИП и меньшем налогообложении, то инспектора говорят о получении налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Однако для того, чтобы показать незаконность перерегистрации в качестве ИП, чиновникам приходится искать доказательства отсутствия прекращения предпринимательской деятельности.
По нашему мнению, налоговики не смогут к вам придраться, если в период снятия с учета и постановки на учет в качестве ИП будут отсутствовать признаки ведения предпринимательской деятельности (никаких закупок, продаж, аренды имущества и т.д.). Если же у вас сменится вид деятельности, то и вовсе не правомерно говорить о получении предпринимателем необоснованной экономической выгоды.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Смена системы налогообложения

Нередко российские предприниматели пересматривают бюджет фирмы, стараясь увеличить прибыль за счет оптимизации соотношения доходов и расходов. Актуальным в этом вопросе является и анализ иных режимов налогообложения на предмет выявления наиболее оптимальных. Предприниматели на упрощенной системе могут также изменять объект налогообложения.

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Следует обратить внимание на ограничение по ежегодным доходам для лиц, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения .

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН

Согласно статье 346 Налогового Кодекса РФ годовой доход предприятия на УСН не может превышать восьмидесяти тысяч рублей.

Переход с УСН на ОСН или обратно

Для профессионального бухгалтера смена системы налогообложения не является такой сложной и запутанной процедурой, как для не обладающего должной квалификацией предпринимателя. Поэтому при возникновении необходимости перехода на иной режим налогообложения либо смены объекта налогообложение, мы рекомендуем обратиться за помощью в нашу компанию.

Запросите звонок консультанта

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Ваше мнение

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Какую систему налогообложения выбрать «доходы» или «доходы минус расходы»: преимущества и недостатки. Как перейти с одной системы налогообложения на другую.

Упрощенная система налогообложения является уникальным налоговым режимом с точки зрения выбора объекта налогообложения: его можно не просто выбирать, а еще и менять каждый налоговый период. О том, на что обратить внимание при выборе объекта налогообложения, а также о том, как его изменить, читайте в предложенном материале.

Право выбора

Глава 26.2 НК РФ регулирует применение УСНО. Согласно ст. 346.14 НК РФ возможны два объекта налогообложения:

доходы
доходы, уменьшенные на величину расходов

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. И данное право ничем не ограничено для подавляющего большинства «упрощенцев»: только налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Никаких других ограничений для выбора объекта налогообложения гл. 26.2 не установлено.

Сделанный вывод подтверждает и высшая судебная инстанция. Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения) (Определение КС РФ от 22.01.2014 № 62‑О).

Кроме права выбора, у «упрощенцев» есть право изменить объект налогообложения по своему желанию, но по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ:

объект налогообложения может изменяться ежегодно
объект налогообложения может быть изменен только с начала налогового периода, в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения
налогоплательщик обязан уведомить о своем решении налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения

Таким образом, при принятии решения о применении УСНО налогоплательщик должен сделать выбор объекта налогообложения, который указывается в уведомлении о переходе на данный спецрежим. Но действующее налоговое законодательство не настаивает на том, чтобы «упрощенцы» применяли только первоначально выбранный объект налогообложения, сегодня его можно менять ежегодно.

Более того, согласно разъяснениям представителей Минфина, если уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление (письма от 16.01.2015 № 03‑11‑06/2/813, от 14.10.2015 № 03‑11‑11/58878). В данном случае налогоплательщик, решивший перейти на УСНО, может передумать и изменить объект налогообложения, но должен уложиться в установленный срок. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель могут подать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСНО по форме 26.2‑1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected], указав в нем иной объект налогообложения и приложив письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Но организация или индивидуальный предприниматель, которые вновь зарегистрировались и подали заявление о переходе на УСНО, поменять объект налогообложения в том же налоговом периоде не могут (Письмо ФНС России от 02.06.2016 № СД-3-3/2511). Поясним сказанное. Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный, например, индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В таком случае он признается налогоплательщиком, применяющим УСНО, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Если данное уведомление представлено в налоговый орган (с указанием выбранного объекта налогообложения), а индивидуальный предприниматель вдруг передумает и захочет изменить объект налогообложения, то он сможет это сделать только со следующего налогового периода.

Налоговики обосновывают это вот чем: ст. 346.14 НК РФ императивно установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на УСНО. Каких‑либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСНО относительно объекта налогообложения данная норма НК РФ не содержит.

Это лишний раз говорит о том, что к выбору объекта налогообложения при УСНО надо относиться ответственно.

Специально для индивидуальных предпринимателей отметим, что при выборе неверного, по их мнению, объекта налогообложения не получится изменить его в течение налогового периода и таким способом, как прекращение предпринимательской деятельности и повторная регистрация в том же налоговом периоде. Приведем один из последних примеров по данному вопросу.

Все судебные инстанции, включая Конституционный суд, поддержали решение налогового органа в части выводов о неправомерном изменении объекта налогообложения в следующем деле (Определение от 19.07.2016 № 1459‑О). Индивидуальный предприниматель применял УСНО с объектом налогообложения «доходы» в 2012 году. 21 июня 2012 года в соответствии с его волеизъявлением регистрация в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена, а 29 июня 2012 года он вновь был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и подал заявление о применении УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По результатам выездной налоговой проверки за 2012 год налоговый орган взыскал сумму налога, пени и штраф в связи с неправомерным изменением объекта налогообложения в течение налогового периода.

Конституционный суд указал, что запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСНО.

Как выбрать: плюсы и минусы разных объектов налогообложения при УСНО

Итак, гл. 26.2 НК РФ предлагает налогоплательщикам на выбор два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы». Прежде чем ответить на вопрос, какой объект налогообложения предпочтительнее, зададимся вопросом о том, какую цель мы преследуем в данном случае. Цель очевидна и понятна: минимизация налоговых выплат.

Таким образом, имеющиеся результаты финансово-хозяйственной деятельности за девять месяцев 2016 года – полученные доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора – необходимо проанализировать с точки зрения их влияния на окончательный результат – на сумму налога к уплате за налоговый период. Для вновь зарегистрированных организаций или индивидуальных предпринимателей выбор объекта налогообложения придется делать на основании не фактических данных, а цифр бизнес-плана.

В помощь «упрощенцам» мы составили сравнительную таблицу двух объектов налогообложения. В ней отмечены моменты, на которые надо обратить особое внимание.

Показатель	Объект налогообложения «доходы»	Объект налогообложения «доходы минус расходы»
	Учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ (ст. 346.15 НК РФ)
	Не учитываются	Учитываются расходы, указанные в перечне и фактически оплаченные (ст. 346.16, 346.17 НК РФ)
Страховые взносы	Уменьшают сумму налога, но не более чем на 50 %. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты работникам, уменьшают налог на всю сумму страховых взносов	Учитываются в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Торговый сбор	Уменьшает сумму налога, исчисленного по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности	Учитывается в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Не учитываются	Уменьшает налоговую базу по итогам налогового периода
Налоговая база	Денежное выражение доходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы
Налоговая ставка	законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков;	законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законами Республики Крым и г. Севастополя в 2017 – 2021 годах ставка может быть понижена до 3 %; 0 % – «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей
Минимальный налог	Не уплачивается	Уплачивается по итогам налогового периода, если превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке
Ведение книги учета доходов и расходов	Обязательно	Обязательно
Документальное подтверждение доходов и расходов для определения налоговой базы при УСНО	Обязательно, кроме расходов	Обязательно

Порядок учета доходов при УСНО не зависит от выбранного объекта налогообложения. Но при УСНО действует специальный порядок учета расходов (только при объекте «доходы минус расходы»):

установлен «закрытый» перечень расходов, установленных ст. 346.16 НК РФ;
учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (быть обоснованными и документально подтвержденными);
обозначены особенности учета отдельных видов расходов;
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Здесь нужно проанализировать затраты на предмет учета в расходах при УСНО: не все затраты можно учесть в расходах, а также, чтобы они стали расходами, затраты обязательно должны быть оплачены. Не последнюю роль играют наличие и стоимость основных средств: в случае приобретения дорогостоящих основных средств, возможно, целесообразно применение объекта налогообложения «доходы минус расходы». Зачастую эти факторы становятся решающими при выборе объекта налогообложения.

Справедливости ради напомним, что при объекте налогообложения «доходы минус расходы» «упрощенец» вправе учесть в расходах сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), а также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов с таким же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18), что тоже позволяет минимизировать сумму налога к уплате по итогам налогового периода.

Важным плюсом в пользу выбора объекта налогообложения «доходы» является тот факт, что сумму налога можно уменьшить в два раза, если существенна сумма уплаченных страховых взносов и других выплат в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, а также из суммы налога можно вычесть сумму уплаченного торгового сбора.

Что касается подтверждающих документов, бытует мнение, что «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», могут «расходные» документы никак не учитывать и вообще их не иметь. Но это заблуждение, поскольку кроме налога, уплачиваемого при УСНО, «упрощенцы» выполняют функции налоговых агентов по НДФЛ, а также являются плательщиками страховых взносов. Кроме того, документы, подтверждающие расходы, нужны, например, для расчетов с контрагентами.

Из вышесказанного следует, что определяющими факторами при выборе объекта налогообложения при УСНО являются осуществляемый вид деятельности и конкретные виды расходов, которые имеют место.

Отметим еще один важный момент: сегодня субъектам РФ даны широкие права по установлению пониженных налоговых ставок при УСНО как при объекте налогообложения «доходы минус расходы», так и при объекте «доходы», чем они и пользуются. Целесообразно изучить региональное законодательство на предмет принятых законов: возможно, конкретные условия ведения бизнеса в регионе позволят применять пониженные налоговые ставки, уменьшив тем самым налоговые выплаты.

Изменения в учетной политике для целей налогового учета

Применяемый объект налогообложения должен быть отражен в учетной политике для целей налогового учета «упрощенца». В случае принятия решения об изменении объекта налогообложения нужно внести поправки и в учетную политику.

Учетную политику для целей налогового учета при УСНО можно принимать ежегодно, поскольку налоговым периодом является календарный год. Исходя из предпочтений, можно либо принять на следующий год новую учетную политику для целей налогообложения, указав новый объект налогообложения, либо внести изменения в действующую, отметив, например, что с 2018 года применяется объект налогообложения «доходы минус расходы» (в 2017 году применялся объект «доходы»). Изменения, вносимые в учетную политику, или новый ее вариант утверждаются приказом руководителя хозяйствующего субъекта.

Как изменить объект налогообложения?

Что нужно конкретно сделать, чтобы применять с 2018 года другой объект налогообложения? Всего лишь предпринять один шаг – уведомить о своем решении налоговый орган в срок до 31 декабря 2017 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Уведомление можно представить в произвольной форме. Напомним, что рекомендуемая форма 26.2‑6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/[email protected] В уведомлении указывается выбранный с 2018 года объект налогообложения.

Представить уведомление можно как лично, так и по почте. Рекомендуется иметь подтверждение того, что данное уведомление представлено – это либо отметка на втором экземпляре уведомления, проставленная территориальным налоговым органом, либо квитанция об отправке по почте с описью вложения.

Отметим, что никаких ответных действий со стороны налоговых органов в данном случае ждать не приходится, то есть налоговики никакого подтверждения о получении уведомления или разрешения на смену объекта налогообложения не пришлют в адрес «упрощенца».

«Упрощенцы» могут обратиться в налоговый орган с заявлением о подтверждении факта применения упрощенной системы налогообложения. В этом случае налоговики в ответ направят в адрес налогоплательщика информационное письмо (ф. 26.2‑7), также утвержденное Приказом ФНС России № ММВ-7-3/[email protected] В названном письме указывается дата подачи налогоплательщиком заявления о переходе на УСНО, отражаются сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в связи с применением УСНО за налоговые периоды, в которых налогоплательщик применял специальный налоговый режим. Но форма данного письма не предусматривает отражение в нем информации о применяемом налогоплательщиком объекте налогообложения, поэтому «упрощенец» не получит ответ на вопрос о смене объекта налогообложения.

Таким образом, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в срок до 31 декабря 2017 года, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с 2018 года (Письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

Переходные положения

Говоря об изменении объекта налогообложения, нельзя забывать и о переходных положениях, которые регулируются ст. 346.17 и 346.25 НК РФ. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы»:

расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются
на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», не определяется

Соответственно, при переходе с объекта налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы» расходы, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, при применении объекта налогообложения «доходы» не учитываются.

Как правило, определяющими факторами при выборе объекта налогообложения при УСНО являются осуществляемый вид деятельности и конкретные виды расходов, которые имеют место. В зависимости от этого, а также от регионального законодательства, которое может вводить дифференцированные налоговые ставки при УСНО, может быть выбран как объект налогообложения «доходы», так и «доходы минус расходы».

«Упрощенцы» вправе изменять объект налогообложения с начала налогового периода. Соответственно, чтобы применять новый объект налогообложения с 2018 года, надо уведомить о своем решении налоговый орган до 31 декабря 2017 года. Если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Заполнение формы 26.2‑6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения»

В бланк уведомления нужно внести информацию о налогоплательщике - указать ИНН, КПП (для юридических лиц), наименование организации (или ФИО ИП полностью).

Номер отделения налоговой, куда подается документ.

Год, с начала которого произойдет изменение объекта налогообложения УСН.

Ниже цифрой следует выбрать нужный вариант объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на расходы).

Внизу слева нужно поставить «1», если уведомление подается лично руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. При этом ниже пишется ФИО руководителя (для организаций), пишется номер телефона, ставится подпись и дата.

Если уведомление подается представителем налогоплательщика, то следует поставить «2», указать ФИО представителя и реквизиты доверенности, на основании которой он действует. Доверенность должна быть выписана лично ИП или руководителем организации.

В качестве примера предлагаем скачать образец заполнения уведомления форма 26.2-6 по ссылке ниже.

Скачать бесплатно образец

Уведомление об изменении объекта налогообложения форма 26.2-6 скачать бланк - excel .

Уведомление форма 26.2-6 образец заполнения - скачать .

По материалам: klerk.ru, 9doc.ru

Смена налогового режима с ОСНО на УСН организациями или индивидуальными предпринимателями происходит в добровольном порядке по правилам, установленным гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрим эти правила.

Чем отличается ОСНО от УСН

Отличия общей системы налогообложения (ОСНО) от упрощенной (УСН) состоят в следующем:

Применять ОСНО может любая организация, при регистрации она присваивается по умолчанию. Чтобы работать на УСН, нужно соответствовать требованиям ст. 346.11-346.13 НК РФ.
Отчетность и количество налогов у этих систем отличаются. При ОСНО уплачиваются все виды налогов, а «упрощенцы» в отличие от «общережимников» не совершают взносов по налогам на прибыль, на имущество и НДС. Индивидуальные предприниматели дополнительно освобождаются от НДФЛ.
При ОСНО объектом налогообложения (ОН) является прибыль, при УСН — доходы либо доходы за вычетом расходов.
Ставка налога на прибыль для «общережимников» установлена в размере 20%, при этом для отдельных видов доходов могут быть приняты другие ставки. Например, для доходов от ГЦБ субъектов РФ определена ставка 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Если «упрощенец» выбрал ОН в виде доходов, то последние облагаются налогом в размере 6%, если доходы минус расходы — 15%. Субъекты РФ могут понизить эти ставки.

Кто может перейти на УСН

В ст. 346.12 НК РФ указываются условия смены налогового режима на упрощенный и перечисляются виды деятельности, при которых нельзя рассчитывать на это ни в каких случаях:

Чтобы у организации (или ИП) появилось право стать «упрощенцем», она за 9 месяцев должна заработать не более 112,5 млн руб., в ее штате должно работать до 100 человек, а остаточная стоимость основных средств (ОС) не должна превышать 150 млн руб.
«Упрощенцами» не могут стать:

банки;
страховые компании;
ломбарды;
инвестиционные фонды;
частные нотариусы и адвокаты;
организаторы азартных игр;
МФО и т. д.

Применять упрощенку не могут ИП и предприятия, своевременно не уведомившие ФНС о переходе на эту систему.

Уведомление о переходе на УСН

Смена налогового режима с ОСНО на УСН начинается с отправки уведомления в ФНС (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). При этом надо учитывать следующее:

Это делается в любой день в течение года, вплоть до 31 декабря, перед годом, когда организация перейдет на упрощенку.
Уведомление заполняется по форме 26.2-1, в которой указывается ОН, доход за 9 месяцев, остаточная стоимость ОС на 1 октября.
Уведомление может быть отправлено в электронной форме.

Упрощенцами могут стать новые организации и ИП, если они подадут уведомление в течение 30 дней после внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Подробнее о порядке уведомления налоговиков о смене системы налогообложения — в статье Заявление о применении УСН при регистрации ООО (нюансы) .

Объекты и база налогообложения при УСН

Как отмечалось выше, ОН упрощенцев являются доходы либо доходы за вычетом расходов. Это прямо указано в ст. 346.14 НК РФ.

Желаемый объект налогоплательщик определяет сам, в т. ч. и в случае изменения имеющегося на другой с начала налогового периода, т. е. нового года. У участников договора простого товарищества и доверительного управления такого права нет, они могут использовать только «доходы минус расходы».

Указанные объекты в денежном выражении составляют налоговую базу.

Что считается доходом упрощенца:

выручка от реализации товаров или услуг, имущественных прав;
внереализационные доходы (сдача имущества в аренду, курсовая разница, передача исключительных прав и другие, указанные в ст. 250 НК РФ).

Расходами при УСН признаются (ст. 346.16 НК РФ):

покупка, строительство и ремонт ОС;
приобретение исключительных прав;
проведение научных исследований и разработок, патентование;
внесение арендных платежей;
выплата заработной платы, командировочных, пособий по беременности и родам;
совершение взносов в фонды обязательного страхования;
выплата процентов по кредитам;
содержание служебного транспорта и т. д.

Доходы и расходы признаются на дату фактического поступления/перечисления денежных средств.

Если доходы или расходы были получены/произведены в иностранной валюте, то при выведении баланса они учитываются в рублях, рассчитанных по курсу ЦБ РФ в дату совершения этих операций.

Отчетность при УСН

«Упрощенцы» отчитываются ежеквартально и по окончании налогового периода (1 года).

Ежегодно они должны подавать в ФНС налоговую декларацию. Ст. 346.23 НК РФ установлены сроки ее подачи:

для организаций — до 31 марта нового года;
ИП — до 30 апреля.

Если фирма или ИП перестали работать на УСН по своему желанию, то декларацию они подают до 25-го числа следующего месяца после смены режима налогообложения.

Если организация или ИП перешли на другой режим принудительно, то декларация подается до 25-го числа месяца после квартала, когда это произошло.

Кроме декларации в годовую отчетность упрощенца входят:

баланс и отчет о прибылях и убытках;
справка о среднесписочной численности работников;
справки о начисленной зарплате (2-НДФЛ);
ведомости по взносам в ФСС, ПФР и т. д.

Как происходит смена налогового режима с ОСНО на УСН

Итак, первое, что должен сделать налогоплательщик для перехода с ОСНО на УСН, — это подать уведомление в ФНС по месту нахождения организации или адресу регистрации ИП до 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.

К уведомлению прикладываются отчет о прибылях и убытках, баланс, список работников.

Поскольку «упрощенцы» заменяют налог на прибыль, на имущество и НДС единым налогом, возникает необходимость в формировании переходного периода.

Следующие правила касаются предприятий, применявших при определении налоговой базы (далее — НБ) налога на прибыль метод начислений (ст. 346.25 НК РФ):

В НБ на дату перехода на новый режим включаются авансовые платежи, полученные до перехода, если встречное исполнение производилось после перехода.
В НБ «упрощенца» не учитываются доходы или расходы, уже учтенные по налогу на прибыль.
Расходы, понесенные до перехода на УСН, используются при расчете НБ «доходы минус расходы», но в зависимости от момента их оплаты (до или после перехода) признаются соответственно либо на момент осуществления, либо на момент оплаты.
Для целей УСН учитываются неучтенные доходы по долговым обязательствам, заключенным еще на ОСНО (письмо Минфина России от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868).
Если организация применяла кассовый метод начислений НБ, указанные правила не применяются (см. письмо Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-09/12).

В IV квартале налогового периода перед годом использования УСН можно получить вычет НДС с авансов за товары или услуги, которые будут получены после приобретения статуса «упрощенца», по основным средствам и нематериальным активам (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Как учитываются и списываются основные средства

Учет основных средств при переходе с ОСНО на УСН имеет следующие особенности (для базы «доходы минус расходы»).

Если до начала действия упрощенки ОС полностью оплачены и активно используются, то на дату перехода на УСН они вводятся в размере их остаточной стоимости, которая рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

где: P — цена приобретения ОС;

ƩA — сумма начисленной амортизации.

Порядок переноса ОС в число расходов в данном случае зависит от срока их полезного использования (далее — СИП):

Если он меньше 3 лет, то списание ОС происходит в первый же год работы на упрощенке.
Если срок составляет от 3 до 15 лет, то списание происходит поэтапно: в первый год работы на УСН минусуются 50% стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — 20%.
Списание ОС, СИП которых составляет больше 15 лет, происходит в течение 10 лет применения упрощенки равными суммами.

ВАЖНО! Основные средства, внесенные в уставный капитал, в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99).

Если ОС используются, но на дату начала действия упрощенки окончательно еще не оплачены, их можно будет списать только после окончательной расплаты с продавцом (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85).

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Организации и ИП могут перейти с УСН на ОСНО, уведомив ФНС не позже 15 января года, когда они начнут работать на новом режиме (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Поскольку к «упрощенцам» предъявляются определенные требования к стоимости ОС, количеству персонала в штате и объему выручки, логично, что при несоблюдении этих требований налогоплательщик утрачивает право на использование УСН.

Законодатель прямо требует от организации, переставшей соответствовать необходимым требованиям, отказа от УСН в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Тогда у нее будет 15 дней на сообщение в ФНС о переходе на ОСНО или другой режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Такое сообщение составляется по форме 26.2-2.

Вернуть статус упрощенца фирма или ИП сможет как минимум через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Итак, порядок перехода с УСН на ОСНО таков:

Налогоплательщик отправляет в ФНС уведомление об отказе от применения УСН (форма 26.2-3). Его можно послать и в электронном виде.
В бухгалтерском учете отражаются реализованные, но не оплаченные товары и непогашенная кредиторская задолженность.
К налоговому учету возвращаются основные средства. Их размер рассчитывается как разность между остаточной стоимостью, установленной при переходе на упрощенку, и понесенными по ним расходами по правилам упрощенки.

Эти правила соблюдаются при переходе на режим, при котором налоговая база будет определяться методом начисления.

Для кассового метода законодатель подобных требований не установил.

Поскольку при УСН происходит замена 3 (или 4 для ИП) видов налога одним, налогоплательщикам приходится корректировать налогооблагаемую базу.

Обращается внимание на авансы, даты фактического перечисления денег в структуре расходов или, наоборот, их фактического получения в связи с реализацией продукции, стоимость основных средств и начисленного/уплаченного НДС.

Однако, в случае, если ИП планирует осуществлять развозную или разносную розничную торговлю, размещение рекламы на транспортных средствах, оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, то заявление подается по месту прописки ИП.

С какими системами налогообложения можно применять ЕНВД?

Со всеми. Как бизнесмену перейти на патентную систему налогообложения Переход с общей системы, УСН или ЕНВД на патентную систему

В какой срок ИП может перейти на патентную систему?

В случае, применения общей системы налогообложения, это разрешено сделать в течении текущего года. Добровольно отказаться от применения УСН и перейти на патент можно с начала следующего года. Переход с уплаты ЕНВД на патентную систему возможен только со следующего календарного года (п. 1 ст.

Изменение системы налогообложения

Нужно ли сообщать в ИФНС о переходе с патентной системы на общую?

Как поменять систему налогообложения?

Добровольный переход на УСН осуществляется в начала нового календарного года.
Исключение будет случай, когда ИП прекратил деятельность, облагаемую ЕНВД, например, в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД. В этом случае он вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД.

Нужно ли уведомлять инспекцию о переходе на «упрощенку»?

Бухучет инфо

Внимание

Но действующее налоговое законодательство не настаивает на том, чтобы «упрощенцы» применяли только первоначально выбранный объект налогообложения, сегодня его можно менять ежегодно. Более того, согласно разъяснениям представителей Минфина, если уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление (письма от 16.01.2015 № 03‑11‑06/2/813, от 14.10.2015 № 03‑11‑11/58878).

В данном случае налогоплательщик, решивший перейти на УСНО, может передумать и изменить объект налогообложения, но должен уложиться в установленный срок.

Меняем систему налогообложения. что надо учесть?

Важно

Уведомление подать по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/ Например, если планируется переход на УСН с 2016 года, то уведомление об этом надо подать в инспекцию до 31 декабря 2015 года включительно (подп.

19 п. 3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Уведомления из инспекции о возможности применять УСН ждать не нужно. Но организации и ИП должны быть уверены, что у них соблюдаются все установленные ограничения.
Об этом сказано в Письме ФНС России от 04.12.09 № ШС-22-3/ Если переход производится с ЕНВД на УСН, то нужно подать еще и заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-4.
Срок — в течение пяти рабочих дней со дня перехода на «упрощенку» (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Как поменять систему налогообложения для ип

налоговая база не зависит от суммы доходов и расходов. Она зависит от стоимости патента и известна заранее;
отсутствие отчетности;
отсутствие необходимости вести учет доходов и расходов;
отсутствие необходимости вести учет начисленного и зачтенного НДС, выставлять счета-фактуры.

Отрицательные стороны:

ограничение по численности персонала: число сотрудников не должно превышать 15 человек;
жесткое ограничение возможных видов деятельности (полный перечень утверждается каждым субъектом РФ самостоятельно);
нельзя применять в рамках договора простого товарищества и доверительного управления;
сумма налога уплачивается вне зависимости от результата деятельности (даже в случае получения убытка);
ограничение по объему выручки: годовая выручка не более 60 млн. рублей.

Часто задаваемые вопросы.

Как изменить систему налогооблажения ип

Инфо

В момент регистрации ООО или ИП существует необходимость по выбору системы налогообложения. Согласно Налоговому кодексу наиболее распространенные системы это Общая система налогообложения (в сокращенном виде ОСН) и Упрощенная система налогообложения (в сокращенном виде УСН), которая подразделяется на 2 вида:

6%, это процент налога с доходов фирмы (без учета расходов)

15%, это процент налога с разницы доходы минус расходы.

Для того чтобы использовать УСН, в момент регистрации юридического лица необходимо уведомить об этом регистрирующий налоговый орган, подав по форме уведомление об использовании УСН.

В данном уведомлении необходимо указать какую процентную ставку вы выбираете.

Меняем объект налогообложения: налоговые последствия

НК РФ). Разницу между объектами можно посмотреть в Таблице. Таблица Выбор объекта налогообложения на УСН СвернутьПоказать Величины, влияющие на выбор объекта налогообложения:

ставка налога: выясните, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих объект «доходы минус расходы», и попадаете ли вы под этот льготный режим;
расходы: посчитайте величину учитываемых расходов для объекта налогообложения «доходы минус расходы»;
выплаты работникам: следует просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы».

К сведению СвернутьПоказать Отметим, что лица, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п.

Как поменять налогообложение ип?

Так, не получится учесть зарплату, начисленную в периоде применения объекта «доходы» (к примеру, за декабрь 2014 г.), но выплаченную при объекте «доходы минус расходы» (в январе 2015 г.). На это указал Минфин России в письмах от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.
Между тем ситуация с материальными расходами вызывает больший оптимизм. Финансисты в письме от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 напомнили, что согласно подп.

1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» материальные расходы учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика.

Усн: меняем объект налогообложения

Переход с УСН на общий режим.

Если ИП хочет в середине года перейти на общую систему налогообложения какие документы нужно предоставить в налоговую и какой срок?

Перейти с УСН на традиционную систему можно только с начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). В течении года этого сделать нельзя. Однако можно превысить ограничения по выручке, численности сотрудников и остаточной стоимости имущества, и тогда Вы потеряете право на применения УСН. Для этого необходимо подать Уведомление о прекращении применения УСН (форме № 26.2-3, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/) не позднее 15 января года в котором налогоплательщик планирует прекратить применять УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Выгодная ли у вас система налогообложения и как её сменить

И данное право ничем не ограничено для подавляющего большинства «упрощенцев»: только налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Никаких других ограничений для выбора объекта налогообложения гл. 26.2 не установлено.

1 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Уникальность упрощенной системы налогообложения заключается, в частности, в том, что налогоплательщик, применяющий данный спецрежим, может сам выбирать объект налогообложения, за исключением отдельных случаев. Кроме того, он вправе его поменять без всяких ограничений в соответствии с установленными правилами.

О том, как правильно изменить объект налогообложения и как учесть переходные положения для целей налогообложения при УСНО, читайте в предложенном материале.

Как изменить объект налогообложения

Согласно ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы» - налогоплательщик выбирает сам, за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это единственное ограничение, которое содержит гл. 26.2 НК РФ по выбору объекта налогообложения. Все остальные «упрощенцы» имеют право выбора, и они должны подать уведомление в налоговый орган о переходе на данный спецрежим.

Мы не ставим своей задачей давать рекомендации по выбору того или иного объекта налогообложения при УСНО. Конечно, есть общие рекомендации, например, если «упрощенец» осуществляет производственную деятельность с большими затратами на сырье и материалы, заработную плату, аренду помещения, основные средства, то предпочтительнее выбрать «доходы минус расходы», если же предпринимательская деятельность связана с оказанием услуг и доля затрат мала - «доходы». Но, как показывает практика, только тщательный анализ деятельности конкретного субъекта хозяйственной деятельности с учетом особенностей гл. 26.2 НК РФ может помочь в выборе оптимального объекта налогообложения при УСНО и минимизировать налоговые выплаты.

К сожалению, не всегда произведенные расчеты по выбору объекта налогообложения при УСНО оказываются верными. Причины могут быть самыми разными: от ошибок в расчетах до изменения конъюнктуры рынка или начала осуществления новых видов деятельности.

Глава 26.2 НК РФ дает «упрощенцам» возможность изменить объект налогообложения по своему желанию, но в соответствии с определенными правилами. Менять объект налогообложения можно:

ежегодно;
с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик такого права не имеют, о чем периодически напоминает Минфин (Письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/47086);
если налогоплательщик уведомит об этом налоговиков до 31 декабря года , предшествующего году, в котором он предлагает изменить объект налогообложения.

Отметим, что никаких исключений из приведенных правил нет. Изменить объект налогообложения могут как действующие «упрощенцы», так и те, кто фактически не осуществляет свою деятельность или кто вновь зарегистрировался и еще не начал предпринимательскую деятельность (Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-11-06/2/52).

В последнее время среди индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и желающих поменять объект налогообложения, широкое распространение получила следующая практика. Они хотят изменить объект налогообложения в текущем налоговом периоде, для чего прекращают статус индивидуального предпринимателя и регистрируются вновь в этом же налоговом периоде, но уже выбирают новый объект налогообложения.

О правомерности таких маневров высказались налоговики в Письме от 28.02.2013 № ЕД-3-3/[email protected] Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСНО, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в данном свидетельстве.

Прежде чем вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, индивидуальный предприниматель обязан пройти процедуру снятия с учета в налоговом органе. При этом существуют определенные основания, установленные ст. 84 НК РФ, позволяющие налоговому органу снять ИП с учета, и в их числе смена объекта налогообложения не значится.

ФНС обращает внимание на то, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов. Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается в соответствии с пп. 3 ст. 44 НК РФ со смертью налогоплательщика либо при признании его умершим.

Следовательно, в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представлять налоговые декларации и уплачивать налоги за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в таком качестве, поскольку прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от ее осуществления обязанности по уплате налога (Определение КС РФ от 25.01.2007 № 95-О-О).

Кроме того, существуют отдельные судебные решения (постановления Арбитражного суда ФАС ВВО от 16.07.2012 по делу № А31-5701/2011, ФАС СЗО от 20.10.2005 № А21-94/05-С1), определяющие, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, что позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в таком качестве, как получение им необоснованной экономической выгоды.

Если налоговые органы будут квалифицировать прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а затем новую регистрацию в этом же налоговом периоде только с целью изменения объекта налогообложения как получение необоснованной налоговой выгоды, то этому предпринимателю будут доначислены налоги по УСНО в соответствии с ранее выбранным объектом налогообложения. Надеяться на то, что налоговики не заметят факт перерегистрации, не стоит, так как они ведут ЕГРИП, а аналитическая работа у них на сегодняшний день поставлена хорошо.

Что касается уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения, то данная норма носит обязательный характер. Это означает, что если «упрощенец» вообще забудет уведомить налоговый орган в установленный срок, то он не может применять новый объект налогообложения. Автору не удалось найти примеров судебных решений по данному вопросу в пользу налогоплательщика. Таким «упрощенцам» были доначислены налоги в соответствии с выбранным ранее объектом налогообложения (постановления ФАС ВВО от 17.04.2012 по делу № А31-3888/2011, ФАС СЗО от 28.11.2013 по делу № А05-16718/2012, Определение Приморского краевого суда от 25.07.2012 по делу № 33-6435).

Вопрос пропуска сроков уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения сегодня неактуален. С 1 октября 2012 года срок уведомления был продлен с 20 декабря до 31 декабря года, предшествующему году применения нового объекта налогообложения, а применять новый объект можно только с начала налогового периода. Соответственно, если до 31 декабря «упрощенец» не уведомил налоговый орган, то применять новый объект налогообложения он не сможет и судьи его не поддержат.

Справедливости ради отметим, что когда срок уведомления был установлен до 20 декабря и «упрощенцы» его пропускали, уведомляя налоговый орган до начала следующего налогового периода, тот отказывал им в этом, а судьи поддерживали. Например, ФАС ВСО отметил, что гл. 26.2 НК РФ не содержит норм о последствиях пропуска налогоплательщиком срока, установленного для уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения, не предоставляет налоговому органу право отказать в рассмотрении указанного заявления налогоплательщика, а также запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранный им объект налогообложения. Согласно положениям данной главы объект налогообложения не может быть изменен налогоплательщиком в течение налогового периода, то есть только это обстоятельство может являться основанием для отказа в смене объекта налого-обложения (Постановление ФАС ВСО от 31.10.2012 по делу № А19-6469/2012).

Для «упрощенцев», которые хотят изменить объект налогообложения, Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» утверждена форма 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения». Она носит рекомендательный характер, поэтому такие налогоплательщики могут в произвольной форме написать в налоговый орган письмо, уведомив об изменении объекта налогообложения с 1 января 20__ года, указав новый объект налогообложения. Направление ими в налоговый орган в предусмотренный НК РФ срок уведомления о смене режима налогообложения по УСНО, составленного в произвольной форме, признается исполнением обязанности, установленной п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Форматы представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/[email protected]

Некоторые «упрощенцы» считают, что в ответ на письмо об уведомлении налогового органа о смене объекта налогообложения налоговый орган должен направить в их адрес информационное письмо по форме 26.2-7.

Разъяснения по данному вопросу даны в Письме ФНС РФ от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261. Такое письмо направляется налогоплательщику при поступлении от него письменного обращения с просьбой подтвердить факт применения упрощенной системы налогообложения. В информационном письме указывается дата подачи налогоплательщиком заявления о переходе на УСНО, а также сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в связи с применением УСНО за налоговые периоды, в которых он применял специальный налоговый режим.

Форма данного письма не предусматривает отражение в нем информации о применяемом налогоплательщиком объекте налого-обложения. В связи с этим направление информационного письма в ответ на обращения не отвечало бы заданному вопросу о смене объекта налогообложения.

Как отмечают налоговики, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Переходные положения при смене объекта налогообложения

Менять объект налогообложения при УСНО можно каждый налоговый период, то есть каждый год. И не было бы проблем, если бы все взаиморасчеты и взаимные обязательства между «упрощенцем» и его контрагентами, дебиторами и кредиторами производились по состоянию на 31 декабря, а также все затраты можно было бы учесть в данном налоговом периоде. Но на практике это не так, по-этому и возникают вопросы по учету для целей налогообложения доходов и расходов при смене объекта налогообложения.

Начнем с доходов. Вот с учетом доходов никаких проблем при изменении объекта налогообложения не возникает. Ведь налогоплательщик как был «упрощенцем», так им и остается. Следовательно, порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31 декабря 2013 года, учитываются при том объекте налогообложения, который применялся в 2013 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости от применяемого объекта налогообложения.

Но с расходами ситуация прямо противоположная: в зависимости от применяемого объекта налогообложения они могут учитываться или вообще не учитываться при УСНО.

Переходим с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы»

Глава 26.2 НК РФ содержит две нормы, регулирующие учет расходов при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов:

расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17);
на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (п. 2.1 ст. 346.25).

Рассмотрим, как реализуются указанные нормы на практике при учете конкретных расходов.

Расходы на основные средства. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (принимая во внимание положения п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах на основании ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты налогоплательщика, применяющего УСНО, признаются в расходах после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы на приобретение основного средства принимаются только после фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на это средство.

Выполнив приведенные выше требования, «упрощенец» может учесть в расходах затраты на приобретение основных средств при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».

На практике возможны различные ситуации, когда основное средство может быть получено или оплачено при применении объекта налогообложения «доходы», а введено в эксплуатацию при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Или наоборот, введено в эксплуатацию при объекте налогообложения «доходы», а оплачено - при объекте налогообложения «доходы минус расходы». В каких случаях можно учесть расходы на приобретение основного средства при объекте налогообложения «доходы минус расходы», а в каких - нет?

Рассмотрим ситуацию, когда «упрощенец» приобрел и оплатил основное средство, например, в 2013 году при применении объекта налогообложения «доходы». Данное средство введено в эксплуатацию в 2014 году при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». В этом случае затраты на его приобретение можно учесть в расходах в 2014 году (см. письма Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-11/41, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Интересные рекомендации дали представители контролирующих органов по учету расходов на основные средства, приобретенные в рассрочку, при смене объекта налогообложения (письма Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115, ФНС РФ от 09.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]). Они сочли, что «упрощенец» при приобретении объекта недвижимости и вводе его в эксплуатацию в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы» с оплатой его стоимости в рассрочку может учесть платежи за приобретенный объект основных средств, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи данного объекта основных средств после перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в составе расходов на приобретение основных средств в размере фактически оплаченных сумм. Отметим, что данный вывод прямо из норм гл. 26.2 НК РФ не следует, поэтому для минимизации налоговых рисков целесообразно обратиться за разъяснениями в свой налоговый орган, приложив письмо Минфина. И только после положительного ответа можно учитывать в расходах суммы, уплаченные за основное средство (в части уплаченных после смены объекта налогообложения), которое приобретено и введено в эксплуатацию при применении объекта налогообложения «доходы».

Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСНО с объектом налогообложения «доходы», а затем на объект налогообложения «доходы минус расходы», на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не определяется (письма Минфина РФ от 29.12.2009 № 03-11-06/2/268, от 11.04.2011 № 03-11-06/2/51). Соответственно, учесть в расходах затрат на приобретение основных средств нельзя.

Заработная плата и страховые взносы. Самый распространенный вопрос по учету расходов на заработную плату и соответствующие страховые взносы возникает у всех «упрощенцев», которые меняют объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы». Например, если в 2013 году применялся объект налогообложения «доходы», а в 2014-м - «доходы минус расходы», можно ли учесть зарплату за декабрь 2013 года в расходах 2014 года, если фактически она была выплачена в январе 2014 года?

В данном случае ответ однозначный - нет (см. письма Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, от 08.07.2009 № 03-11- 06/2/121, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142).

Расходы на товары. По общему правилу при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В силу пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСНО после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, после передачи права собственности на товары покупателям.

Этот порядок признания расходов на товары важен для ответа на вопрос, может ли «упрощенец» учесть в 2014 году в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных в 2013 году (в период применения объекта налогообложения «доходы»), а право собственности на товар передать покупателю в 2014 году (объект налогообложения «доходы минус расходы»). Да, может. Даже не важно, в какой момент будет произведена оплата поставщику, главное, чтобы на момент учета в расходах товар был оплачен (письма Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34, от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182).

Расходы на сырье и материалы. Для «упрощенцев», занимающихся производством, важным является вопрос учета в расходах сырья и материалов. Как быть, если они были приобретены (оприходованы и оплачены поставщику) в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а фактически используются при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы»?

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы отражаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы (в том числе по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Из приведенных норм следует, что расходы на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а оплаченных после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», учитываются при определении налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если же сырье и материалы получены и оплачены в период применения объекта налогообложения «доходы», а отпущены в производство при объекте налогообложения «доходы минус расходы», то учесть в расходах затраты на сырье и материалы нельзя (письма Минфина РФ от 07.12.2009 № 03-11-06/2/257, от 27.10.2010 № 03-11-11/284). Стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

Проценты по кредиту . Вопрос об учете процентов по кредиту актуален, когда кредит взят «упрощенцем» на длительный срок, в течение которого он меняет объект налогообложения. Например, «упрощенец» взял кредит на 5 лет в 2013 году, когда он применял объект налогообложения «доходы», в 2014 году он стал применять объект налогообложения «доходы минус расходы». Как в данном случае учитывать проценты по кредиту?

В 2013 году учесть проценты по кредиту не получится никак (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). В 2014 году учесть расходы на уплату процентов можно при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

При этом отметим, определяя объект налогообложения, налогоплательщик, применяющий УСНО, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с его расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Следует иметь в виду, что расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, установленно для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичные разъяснения по учету процентов при смене объекта налогообложения были даны еще в письмах ФНС РФ от 01.09.2011 № ЕД-4-3/[email protected], Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-11/41.

К сведению:

Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ действие п. 1.1 ст. 269 НК РФ продлено до 31.12.2014. Согласно указанной норме при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходы на программное обеспечение, приобретенное в рассрочку. На практике встречаются хозяйственные операции, когда оплата производится в рассрочку в течение нескольких лет, за которые «упрощенец» успел изменить объект налогообложения. Такая ситуация была рассмотрена в Письме Минфина РФ от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966.

Организация применяет УСНО: в 2012 году - объект налогообложения «доходы», начиная с 2013 года - «доходы минус расходы». В 2012 году по лицензионному договору было приобретено неисключительное право пользования программным обеспечением, все права по которому были переданы в 2012 году. В соответствии с условиями договора оплата производится в рассрочку в 2012, 2013 и 2014 годах. Организации хотелось бы учесть в расходах в 2013 - 2014 годах платежи по данному договору. Возможно ли это?

Финансисты отметили, что в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Это означает, что в принципе указанные расходы учитываются при УСНО. Учесть расходы, произведенные по данному договору в 2012 году, согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ нельзя. Но платежи за приобретенные неисключительные права, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (в 2013 и 2014 годах), налогоплательщики могут учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения в размере фактически оплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).