Подпишись и читай
самые интересные
статьи первым!

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? Материальные расходы в бухгалтерском учете — это… Все о расходах в бухгалтерии.

Одним из объектов бухгалтерского учета организации являются ее расходы (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). О видах бухгалтерских расходов и особенностях их признания расскажем в нашем материале.

Понятие расходов в бухучете

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

К примеру, если организация перечислила аванс в счет поставки материалов, расходом эта операция не признается не только потому, что предварительная оплата МПЗ, как мы указывали выше, - не расход в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 , но и потому что в результате этой операции уменьшение экономических выгод не происходит. Актив организации лишь меняет свою форму - из денежной в дебиторскую задолженность:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Виды расходов в бухгалтерском учете

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99):

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Подробнее о , а также мы рассказывали в наших отдельных консультациях, приводили и основные проводки по расходам организации.

Синтетический и аналитический учет расходов

Синтетический учет расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов ведется на синтетических счетах учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Аналитический учет расходов должен обеспечить их детализацию по видам затрат, подразделениям организации, статьям расходов, видам выпускаемой продукции и т.д. в зависимости от типа расходов и особенностей деятельности конкретной организации.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Отдельную группу расходов составляют так называемые расходы будущих периодов. Это затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 65 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Это могут быть к примеру, расходы на сертификацию продукции, на приобретение лицензионного программного обеспечения или в связи с предстоящими строительными работами. Расходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 97.

Пример учета расходов будущих периодов (проводки):

Расходы будущих периодов признаются расходами текущего периода постепенно по мере наступления отчетного периода, к которому они относятся.

Пример списания расходов будущих периодов (проводки).

ПОНЯТИЯ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Перейти на Главное МЕНЮ Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ

Романов Борис Александрович, заведующий кафедрой математических дисциплин Московского бухгалтерского института, кандидат технических наук.

Аннотация. Выполнен анализ и сравнение определений расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Показано, что определения понятий расходов в бухгалтерском и налоговом учете практически совпадают. Дублирование системы определений понятий расходов в НК РФ приводит к бесполезной трате времени бухгалтеров и налоговых консультантов на ее изучение, к принижению роли бухгалтерского учета и огромным трудозатратам на параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, прибыль, расходы.

CONCEPTS OF CHARGES OF THE ACCOUNTING AND TAX ACCOUNT

Romanov Boris, Moscow Accounting Institute, the head of chair in mathematical subjects, Cand. Tech. Sci.

The summary. The analysis and comparison of definitions of charges in the accounting and tax account is executed. It is shown, that definitions of concepts of charges in the accounting and tax account practically coincide. Duplication of system of definitions of concepts of charges in Tax code of the Russian Federation results in useless expenditure of time of bookkeepers and tax advisers for its studying, to belittling a role of book keeping and huge expenditures of labour on parallel conducting the accounting and tax account.

Key words: book keeping, the tax account, profit, charges.

Рассмотрим и сравним понятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие расходов в бухгалтерском учете дается в п. 2 разд. I и в п. 16 разд. IV положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества);

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В п. 3 ПБУ 10/99 приводится перечень выбытия активов, которые не признаются расходами и именуются оплатой:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Понятие расходов в налоговом учете дано в п. 1 ст. 252 НК РФ: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 270 НК РФ приводится перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Этот перечень большой (включает 53 пункта) и содержит все расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а также те расходы, которые законодатели по налогообложению не включили в на-

Бизнес в законе

логооблагаемую базу с учетом установленных лимитов, норм и нормативов, а также по другим основаниям. Наличие такого перечня идет на пользу налогоплательщику, поскольку он может точно определить уменьшает ли расход налогооблагаемую базу или нет.

Сравнение определений понятия расхода в бухгалтерском и налоговом учете показывает, что отличие заключается в основном в том, что только в налоговом учете присутствует такой признак как «обоснованность» расхода. В бухгалтерском учете этого признака нет. Однако это связано не с тем, что в бухгалтерском учете дозволены любые виды расходов, а с тем, что положения бухгалтерского учета введены на рубеже 2000 года, не задолго до принятия в РФ налогового кодекса. До этого расходы определялись в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

В этом Положении регламентировались все используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, основные фонды, трудовые ресурсы, а также другие затраты на ее производство и реализацию, а для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректировались с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. После того, как в 2002 г. была введена в действие 25 гл. 25 НК РФ, это Положение было отменено, поскольку лимиты, нормы и нормативы по затратам на производство продукции (работ, услуг) теперь были установлены в гл. 25 НК РФ.

В этот период было произведено реформирование законодательства о бухгалтерском учете и вместо Положения о составе затрат на производство продукции и других законодательных актов в бухгалтерском учете была введена система положений о бухгалтерском учете (ПБУ), в число которых входили ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др. Реформирование законодательства о бухгалтерском учете имела целью приближение его к международным принципам и стандартам. В международной же практике бухгалтерского учета экономическая обоснованность расходов является само собой разумеющимся фактом, поскольку бухгалтерский учет иностранных компаний абсолютно прозрачен и подконтролен акционерам. Более того, он вообще в основном ориентирован на внешнего, не профессионального пользователя. В России же до сих пор бухгалтерский учет настолько же не прозрачен, на сколько ориентирован только на внутреннее использование.

В бухгалтерском учете (п. 4 ПБУ 10/99) принято делить расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В налоговом учете принято деление на расходы, связанные с производством и реализацией и вне реализационные расходы (ст. 253 и 265 НК РФ).

В ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включают:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальнопроизводственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материальнопроизводственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253) включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки (НИОКР);

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Сравнение группировки расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и группировки расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете показывает, что они имеют одинаковое содержание с учетом того, что в НК РФ перечень шире и включает такие расходы, как расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР и расходы на обязательное и добровольное страхование. Следует учесть, что последний вид расходов представляет собой страхование имущества и рисков предприятия, а не страхование физических лиц - работников этого предприятия. Поскольку в бухгалтерском учете не принято давать закрытые перечни, а налоговое законодательство этого требует, то с учетом высказанных замечаний можно считать, что определения понятий расхода по обычным видам деятельности в бухгалтерском и расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете тождественны.

Сравним теперь понятия прочих расходов в бухгалтерском учете и вне реализационных расходов в налоговом учете. Прочие расходы в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99) включают: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.); прочие расходы.

Вне реализационные расходы в налоговом учете (ст. 265 НК РФ) включает те же расходы, что и указанные в ПБУ 10/99 за исключением расходов, связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий. В силу того, что перечень вне реализационных расходов в НК РФ закрытый, в нем присутствуют расходы, не перечисленные в ПБУ 10/99, которые естественно в бухгалтерском учете также учитываются, например судебные расходы и арбитражные сборы и др. Таким образом понятие прочих расходов в бухгалтерском учете и вне реализационных расходов в налоговом учете совпадают за исключением ограничений, установленных в НК РФ.

Учитывая, что понятия доходов и расходов в бухгалтерском и в налоговом учете практически совпадают, то общее понятие прибыли в основном одно и то же. Различие состоит в установлении в НК РФ лимитов, нормативов и ограничений в основном по расходам и по некоторым доходам. Некоторые поступления считаются доходами в бухгалтерском учете и не считаются в налоговом учете. Например безвозмездно полученное организацией имущество от организации или физического лица, если уставной капитал организации состоит из более чем на 50 процентов из вклада этой организации или физического лица не признается доходом в налоговом учете, а признается доходом в бухгалтерском учете.

Основное различие понятия прибыли в бухгалтерском и налоговом учете состоит в расходах, которые не признаются в налоговом учете. В бухгалтерском учете признание расходов осуществляется по формальным признакам, указанным выше, а не по существу расходов. Поэтому следует проанализировать лимиты, нормативы и ограничения расходов,

которые установлены в налоговом учете и на сколько целесообразно их применение.

В налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В бухгалтерском учете должна быть обеспечена группировка расходов по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Сравнение этих группировок показывает, что они полностью совпадают, если в бухгалтерском учете объединить элементы «затраты на оплату труда» и «отчисления на социальные нужды» в один элемент «затраты на оплату труда». Такое объединение вполне логично, поскольку отчисления на социальные нужды являются для лиц, производящих выплаты физическим лицам, неотъемлемым дополнением к затратам на заработную плату.

Бухгалтерский учет является основой исчисления расходов организаций. Эта система складывалась веками и используется в настоящее время всеми странами мира. Эта система включает в себя отлаженную структуру определений и понятий и способы внутреннего контроля при ее использовании. Дублирование этой системы в НК РФ приводит не только к бесполезной трате времени бухгалтеров и налоговых консультантов на ее изучение, но также и к принижению роли бухгалтерского учета и по существу игнорированию огромного мирового опыта.

Список литературы:

1.Налоговый кодекс Российской федерации: В двух частях- 5-е изд. - М.: «Ось-89», 2006. - 608 с.

2. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ (1-20). - 10-е изд. - М.:

ИНФРА-М, 2004.- 186 с.

РЕЦЕНЗИЯ

В статье выполнено сравнение понятий расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Показано что они практически совпадают. Автор считает, что необходимости дублирования определений понятий расхода в бухгалтерском и налоговом учете нет и может использоваться одна система понятий расхода, принятая в законодательных актах о бухгалтерском учете. Подчеркивается, что система бухгалтерского учета возникла давно, проверена многовековой практикой и принята практически во всех странах мира. Статья имеет важное теоретическое и практическое значение в связи с необходимостью в России упростить налоговый учет.

Чаще всего именно материальные расходы в большинстве компаний являются основной частью затрат, наряду с такими тратами, как различные взносы и оплата труда. Другими словами, если говорить по-научному, материальные расходы в бухгалтерском учете – это один из видов расходов, который напрямую связан с реализацией и производством товаров. Материальный учет расходов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с перечнем тех затрат, которые перечисляются в статье 254.

Что относится к материальным расходам в бухгалтерском учете

Что же именно можно отнести к такому типу затрат? Это:

  1. Покупка различных изделий, которые в дальнейшем будет использоваться для производства разнообразных товаров (а возможно что это будут услуги или выполнение каких-либо работ) и создающих их основу при изготовлении.
  2. Покупка материалов, которые, либо используются для подготовки товара к продаже и упаковке, либо позволяют проводить испытания, контролировать, содержать товар и так далее.
  3. Покупка специальной одежды, специнвентаря, различных необходимых приспособлений и инструментов, которые необходимы для защиты работников и предусмотрены законом . При этом цена за подобное имущество включается в состав расходов в полной сумме по мере того, как оно вводится в эксплуатацию.
  4. Покупку комплектующих и полуфабрикатов , которые подвергаются обработке непосредственно у налогоплательщика.
  5. В большинстве случаев в зачет таких трат идут покупка воды, бензина и энергии, которые тратятся на отопление здания и выработку энергии , а также на различные технологические задачи.
  6. Сюда же можно отнести и покупку услуг и работ , осуществляемых другими, сторонними предпринимателями. Сюда входят транспортные услуги, обслуживание техниками, контроль качества, обработка материала, операции по изготовлению, выполняемые другими организациями и так далее.
  7. В некоторых случаях требуются затраты и природоохранного назначения – такие как очистка вод, захоронение отходов и так далее.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Любая организация в начале своей работы сталкивается с таким понятием, как транспортные расходы. Возникнуть они могут не только во время получения товара от поставщика, но и когда возникает необходимость отправить материальные ценности к поставщикам. Когда поставщик передает товар, в пакте документов он либо включает расходы в стоимость материальных ценностей, либо выделяет их отдельно. Затраты на транспорт включают в себя цену товара, причем учитываются такие расходы двумя способами:

  • затраты включаются в себестоимость;
  • на них отведен отдельный счет.

Понятие прочих расходов в бухгалтерском учете

Необходимо хорошо понимать, что относится к прочим расходам в бухгалтерском учете. Прочие расходы в бухгалтерском учете – это те расходы, которые не имеют ничего общего с обычной деятельностью организации. К ним в итоге можно отнести следующие разделы:

  1. Те расходы, которые имеют отношение к временному использованию активов компании.
  2. Затраты, которые связаны с предоставлением за вознаграждение прав на патентованные изобретения, промышленные образцы и так далее.
  3. Траты, которые появляются в связи с участием в уставных капиталах других компаний.
  4. Затраты, появившиеся у организации благодаря выбытию, продажи товара, а также иного списания денежных средств и активов, которые отличаются от средств, продукции, товаров. Исключение составляет иностранная валюта.
  5. Проценты, которые приходится выплачивать за заемные средства (это могут быть займы или кредиты в банке).
  6. Затраты, появившиеся у компании в связи с оплатой тех услуг, которые были предоставлены кредитной компанией.
  7. Отчисления, которые были сделаны в оценочные резервы, созданные по всем правилам бухгалтерского учета. Сюда же входят и те резервы, которые были созданы в связи с признанием условных факторов деятельности хозяина.
  8. Пени, штрафные санкции и неустойки, которые потерпела компания в связи с нарушенным договором.
  9. Возмещение тех убытков, которые были причинены данной компанией.
  10. Убытки, понесенные организацией за предыдущие годы, но признанные в нынешнем году.
  11. Разница между курсами валют.
  12. Стоимость уценки активов.
  13. Суммы, перечисленные на счет благотворительности, а также те траты, которые были понесены благодаря мероприятиям, связанным с культурной деятельностью, различными развлечениями, отдыхом на природе, спортивными работами и так далее.
  14. Прочие затраты.

В последний пункт можно отнести те траты, которые появились благодаря различным чрезвычайным ситуациям – к примеру, это может быть национализация предприятия, принадлежащая компании, аварийные бедствия, пожары, различные стихийные бедствия и так далее.

Статьи расходов в бухгалтерском учете: таблица

Для того чтобы все затраты, которые были понесены организацией, можно было фиксировать корректно, нужно, чтобы все специалисты на своих местах фиксировали информацию по одной методике, которую необходимо закрепить в нормативном акте. Что же до разбивки затрат, то ее каждая фирма осуществляет самостоятельно, опираясь на такие понятия, как отраслевые рекомендации и бухгалтерские НПА.

Итак, издержки делятся на два вида – это расходы, понесенные благодаря обычной деятельности и иные расходы. Вот лишь некоторые виды издержек, которые обычно появляются от обычных видов деятельности. Данные затраты могут быть разделены на косвенные и прямые:

Как уже было сказано ранее, существуют и прочие затраты, - это те траты фирмы, которые к главным видам деятельности организации отношения не имеют. Сюда согласно закону входит шестнадцать позиций, однако данная статья до сих пор является открытой и может пополниться иными издержками, которые могут устанавливаться компанией самостоятельно. Вот примерный список прочих расходов:

Так, издержки, возникающие у организации, могут группироваться следующим образом:

  1. По срокам, когда они возникли: появились ли они еще в предыдущих периодах; стали ли они затратами текущего года; станут ли они тратами будущего налогового периода.
  2. Также расходы подразделяются в зависимости от влияния на издержки с помощью управленческих решений и делятся на: те затраты, которые можно отрегулировать и те, что отрегулировать нельзя.
  3. Затраты могут подразделяться и в зависимости от того объема товара, который будет произведен организацией. В этом случае они будут делиться на: условно-постоянные затраты или условно-переменные.
  4. Также затраты могут подразделяться в зависимости от калькуляции себестоимости товара.

В последнем случае издержки могут делиться на:

  • коммерческие;
  • маркетинговые затраты;
  • траты, появившиеся в связи с реализацией товара;
  • затраты управленческого типа;
  • траты, разделяющиеся в зависимости от каждого подразделения;
  • затраты, возникающие по отдельным цехам.

Организация осуществляет группировку затрат самостоятельно в зависимости от того, какие нужды у нее возникли в данный момент. Именно от этого и будут зависеть разновидности материальных расходов.

Разделение прямых и косвенных затрат проводится для расчета налоговой базы и формирования себестоимости. Такое деление важно для бухучета и налогового учета. В организациях различных отраслей расходы одного вида могут классифицироваться по-разному. Чтобы корректно распределять затраты, нужно дать им верное определение.

Прямые затраты

Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции. В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым.

Примеры прямых затрат:

  • материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;
  • зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
  • амортизация оборудования основного производства.

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению. Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку.

Косвенные затраты

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом. Примеры косвенных затрат:

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные. К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции. Для распределения выберите базу. Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов.

Постоянные и переменные затраты

Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными. Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.

Комбинации разных типов затрат

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным. Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми.

На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты. К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым. Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета по отдельным видам изделий и затрат. Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.

Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.

Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится. Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности.

Порядок списания расходов

Независимо от того когда поступит оплата за продукцию, прямые расходы нужно списывать в том периоде, в котором продукция была реализована. Даже если оплата поступит в следующем отчетном периоде. Не стоит списывать расходы на готовую продукцию на складах, НЗП, и отгруженные товары.

Прямые расходы можно единовременно списать только организациям, оказывающим услуги. Они могут относить весь объем прямых затрат на отчетный период. Для организаций, занимающихся выполнением работ, это правило не действует, так как при выполнении работ результат представлен в материальной форме.

Косвенные расходы в налоговом учете не подлежат распределению. Они списываются единовременно, в том же налоговом периоде, в котором были произведены. Размер налогооблагаемой прибыли при этом снижается.

Для сближения бухучета и налогового учета постарайтесь уравновесить размер производственной себестоимости с прямыми расходами в налоговом учете.

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить. В течение 5 дней вы можете бесплатно вести учет и составлять отчетность в Контур.Бухгалтерии.

В бухгалтерском учете кроме безукоризненного знания счетов и проводок, важно правильно оперировать специальными терминами. Это признак профессиональной грамотности. Но бывают ситуации, когда и корифеи бухучета путаются в терминах. Уж очень богат русский язык! Во многих иностранных языках одно словом имеет разные оттенки в зависимости от контекста. Но у нас не так просто. Понятие затраты и расходы – это один из таких сложных случаев. На первый взгляд, кажется, что это – синонимы. Так ли это на самом деле? Или эти две категории имею принципиальные различия? Давайте разбираться.

Затраты как они есть

Затраты – это использованные ресурсы для производства и сбыта продукции в денежном эквиваленте. При этом ресурсы могут быть природными (вода, газ, электричество…), материальными (сырье, полуфабрикаты, топливо, стройматериалы, запчасти…), трудовыми (живой и овеществленный труд) и финансовыми. То есть затратами можно считать любые платежи компании за использование экономических ресурсов.

Основные особенности затрат:

  • Всегда связаны с приобретением, переработкой и хранением ресурсов. Затраты показывают, что было использовано и сколько;
  • Непременно выражаются в единицах стоимости. Так разные ресурсы обретают сопоставимость и могут суммироваться (а как иначе объединить килограммы с киловаттами и человеко-часами?);
  • Всегда привязаны к конкретным целям (на производство товаров, работ, услуг; на обслуживание структурного подразделения). Затраты принято сравнивать с результатами производственной деятельности;
  • Считаются активами предприятия. Если затраты полностью не списываются на конкретную продукцию (работу, услугу), то они превращаются в запасы. Так формируются производственные запасы, незавершенное производство и готовая продукция на складе;
  • Относятся к определенному временному (отчетному) периоду (месяц, квартал, год).

Затраты возникают, когда один актив обменивается на другой равновеликий: один увеличивается, а другой уменьшается на одну и ту же сумму. Как исключение, рассматривают начисление зарплаты. В этом случае один актив увеличится за счет одновременного и равновеликого увеличения обязательства перед работниками. Но собственный капитал затраты никогда не задевают.

Запомните! Затраты отражают в учете в момент производственного потребления. Они не образовывают финансовый результат, а только накапливаются, что называется калькулированием. Только в будущем они трансформируются в фактическую себестоимость продукции (услуг, работ). Они не уменьшают капитал предприятия.

Классификация затрат по степени возникновения

Различают множество направлений классификации затрат. Но мы остановимся на тех, что наиболее характеризуют сущность понятия.

По степени возникновения и отнесения на результат производства затраты бывают:

  • Капитализируемые – первичное поступление и отражение в балансе ресурсов (производственные запасы, товары, основные средства);
  • Рекапитализируемые – повторное отражение в балансе ранее приобретенных ресурсов; формирование новой группы активов за счет ранее отображенных ресурсов (незавершенное производство, готовая продукция);
  • Декапитализируемые – уменьшение финансового результата вследствие непродуктивного использования ресурсов (порча, утрата);
  • Текущие – административные и сбытовые (коммерческие) затраты.

Расходы как они есть

Расходы (согласно ПБУ 10/99) – это когда уменьшается экономическая выгода по причине выбытия денежных или иных активов и (или) возникают обязательства, что влечет за собой уменьшение капитала компании, кроме уменьшения вкладов по решению учредителей (собственников).

Расходы (согласно НК РФ, глава 25) – это обоснованные (т.е. экономически оправданные и имеющие денежное выражение) и документально подтвержденные (прямо или косвенно) затраты. Получается, что налоговое законодательство рассматривает расходы как частный случай затрат.

Затраты в бухгалтерском учете становятся расходами, когда:

  • Нет образования актива;
  • Имеющиеся оборотные активы списались на непроизводственные нужды;
  • Внеоборотные активы списались по любой причине.

Из-за принципа соответствия расходов и доходов, расходы в конкретном отчетном периоде всегда связаны одновременно с производством и продажей. Именно в момент реализации продукции признаются три ключевых показателя:

  • Доходы (через реализационную цену);
  • Расходы (через себестоимость);
  • Прибыль/убыток («Доходы» минус «Расходы»).

Учет расходов начинается определенных событий. Например:

  • Отгрузка продукции – готовая продукция (актив) выбывает по себестоимости, которая меньше цены реализации. То есть сформировавшаяся дебиторская задолженность будет больше стоимости выбывшего актива;
  • Признание штрафов – обязательства увеличиваются, но никакие активы на баланс не поступают;
  • Списание безнадежной дебиторской задолженности – активы уменьшаются, но обязательства не сокращаются. Возникает убыток – уменьшение собственного капитала;
  • Признание отрицательной курсовой разницы – обязательства увеличатся без какого-либо прироста активов.

Запомните! Любые затраты с целью получения дохода могут считаться расходами. Расходы в бухгалтерском учете отражаются в момент платежа, при этом платежом считается и реальная покупка, и покупка в рассрочку (расчет векселем вместо денег или путем возникновения обычной кредиторской задолженности). Они формируют финансовый результат и потому отражаются в соответствующем финансовом отчете.

Классификация расходов по видам деятельности

По видам деятельности различают расходы организации:

  • Обычные – это расходы, связанные с основной, финансовой, инвестиционной и прочей уставной деятельностью предприятия;
  • Чрезвычайные – это расходы, связанные с форс-мажорными ситуациями из-за влияния непреодолимой природной силы (стихийные бедствия) либо спровоцированные деятельностью/бездеятельностью людей (пожар, война, техногенная авария).

Учет чрезвычайных расходов ведется в таких направлениях:

  • Ликвидация последствий (если вред поправимый);
  • Потеря активов (если вред непоправимый);
  • Прочие потери, спровоцированные остановкой производства.

Как затраты и расходы соотносятся между собой?

Возможны три ситуации соотношения двух категорий:

  • Затраты ˂ Расходы – средства потрачены, но актив не поступил в производственное потребление. Потраченные средства могут рассматриваться как расходы будущих периодов, особенно, когда речь идет об освоении нового производства или авансовые платежи за аренду помещения;
  • Затраты = Расходы – средства потрачены и приобретенный актив полностью использован во время производства и продажи продукции. Сформирована как производственная, так и полная себестоимость. Это идеальный вариант совпадения, упрощающий учет;
  • Затраты > Расходы – актив, находящийся в запасе или в резерве, используется в производстве, и включается в себестоимость. Или начислена зарплата рабочим за прошлый период. Но реализации продукции не было.

Будьте внимательны! В некоторых нормативных актах (например, ПБУ 18/02) наблюдается смешение терминов. Разница трактований в налоговом и финансовом учете создает трудности для разграничения затрат и расходов. Обращайте внимание, что именно вы учитываете и с какой целью.

Включайся в дискуссию
Читайте также
Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу?
Заявление на страхование осаго страхование
Зойкина квартира краткое содержание