Подпишись и читай
самые интересные
статьи первым!

Счет 16 проводки. Учет отклонения в стоимости материальных ценностей

Счет 16 используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. Такие организации учитывают приобретение материально-производственных запасов с использованием счета 15. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Рассмотрим, как отразить в учете конкретные операции.

Как отразить отклонение в стоимости приобретенных МПЗ

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).


ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
– 250 000 руб. (500 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
– 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).


ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер «Сатурна» должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
– 150 000 руб. (300 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

Как списать отклонение в стоимости МПЗ

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.


Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат (расходов на продажу):


– списано отклонение в стоимости материалов.

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 16

Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных товаров.



дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.

Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:


Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …)   КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.


ООО «Сатурн» отражает стоимость материалов по учетным ценам.

По состоянию на начало марта у «Сатурна» числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
– кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером «Сатурна» были сделаны записи:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– 7200 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10
– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) × 40 000 = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов


Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

К счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" могут быть открыты следующие субсчета: 16-

01 "Отклонение в стоимости сырья и материалов"; 16-

02 "Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей"; 16-

03 "Отклонение в стоимости топлива"; 16-

04 "Отклонение в стоимости тары и тарных материалов"; 16-

05 "Отклонение в стоимости запасных частей"; 16-

08 "Отклонение в стоимости строительных материалов"; 16-

10 "Отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря"; 16-

11 "Отклонение в стоимости специальной оснастки и специальной одежды"; 16-

13 "Отклонение в стоимости прочих материалов"; 16-

15 "Отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов"; 16-

17 "Отклонение в стоимости оборудования кустановке"; 16-

18 "Отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме"; 16-

19 "Отклонение в стоимости товаров"; 16-

80 "Прочие".

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются -

при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Сумма отклонений, относящаяся к реализуемым материальным ценностям, списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 02 "Прочие расходы". При реализации товаров сумма отклонений по ним списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок расчета суммы отклонений по отдельным видам или группам материальных ценностей отражается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по отдельным видам или группам материальных ценностей.

Таблица 2.5. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 8 0 "Уставный капитал" 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 44 "Расходы на продажу" 79 "Внутрихозяйственные расчеты" 80 "Уставный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 97 "Расходы будущих периодов" 99 "Прибыли и убытки"

Еще по теме Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

  1. I I Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Счет 16 подразумевает наличие отклонения в стоимостном критерии материалов . Если оно имеется, необходимо факт обнаружить и отобразить в хозяйственных операциях для простоты последующих расчетных действий.

Назначение и использование

Счет 16 применяется в целях обобщения сведений о разницах, возникших между стоимостями приобретенных материальных ценностей. Они исчисляются в рамках фактической себестоимости заготовки или покупки, а также учетных цен.

Применяется со стороны предприятий, которые учитывают материалы на счете 10, а также используют малоценные предметы с моментальным износом посредством отражения на счете 12 по учетным стоимостям.

Суммы разностей в стоимостях приобретенных ценностей, исчисленные в фактических себестоимостях покупки и заготовки, а также учетных ценах, подлежат списанию в Дебет или Кредит счета 16 со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К таким ценностям могут относиться следующие товарные позиции и единицы :

  • топливные ресурсы;
  • удобрения минерального характера;
  • корма;
  • семена;
  • материалы для посадки;
  • строительный инвентарь и т. д.

Накопленные по счету разницы, касающиеся стоимости приобретенных ценностей, списываются в Дебет счетов, имеющих отношение к учету затрат на производство, а также других направлений в пропорции со стоимостями по учетным ценам материалов, ушедших в производственный процесс.

Аналитические учетные мероприятия в рамках данного счета осуществляются по группам материальных ресурсов примерно с идентичной степенью отклонений.

Таким образом, получается, что счет 16 традиционно применяется в целях учета разницы между учетной стоимостью и фактической себестоимостью запасов. Данное направление зачастую применяется организациями, которые осуществляют отражение стоимости запасов в рамках учетных стоимостей. Традиционно они же учитывают покупку материально-производственных ценностей с применением счета 15.

Полная корреспонденция с примерами

В ходе совершения бухгалтерских операций счет 16 является масштабным , поэтому широко используется наряду со следующими направлениями.

По дебету

По кредиту

  • 08 – инвестиции в активы долгосрочного характера;
  • 15 – заготовка и покупка материалов;
  • 20 , 23 – базовое и вспомогательное производство соответственно;
  • 25 – затратные направления общепроизводственного характера;
  • 28 – брак;
  • 29 – обслуживающие хозяйства;
  • 44 – издержки реализационного плана;
  • 60 расчетные операции с поставщиками;
  • 76 – проведение расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности;
  • 79 – внутрихозяйственные операции;
  • 90 , 91 – поступления и затраты по текущей и прочей деятельности;
  • 97 – предстоящие расходные направления.

Ключевые проводки и хозяйственные операции

Если рассматривать базовые проводки в рамках счета 16, то они выглядят следующим образом.

  1. Дт 16 Кт 15 – отражение факта отклонения между стоимостью материалов и фактической себестоимостью.
  2. Дт 16 Кт 15 – отражение отклонения в стоимости материалов.
  3. Дт 15 Кт 16 – отражен факт отклонения между стоимостным показателем материалов и фактическим параметром себестоимости.
  4. Дт 20 Кт 16 – произошло непосредственное начисление величины отклонений.

Списание отклонения, расчет и другие операции

Меры по списанию отображаются в рамках следующих записей.

  1. Дт 08 Кт 16 – списание по завершению месячного периода отклонения фактического показателя себестоимости.
  2. Дт 20 Кт 16 – списание отклонений по стоимости материальных активов.
  3. Дт 23 Кт 16 – списание по отклонению фактической нормы себестоимости.
  4. Дт 29 Кт 16 – то же самое, что и в предыдущем случае.
  5. Дт 44 Кт 16 – операция, при которой происходит списание выявленных отклонений в стоимостном показателе материалов за счет издержек по реализации.
  6. Дт 91 Кт 16 – списание сумм отклонений по реализованным материалам.
  7. Дт 26 Кт 16 – произошло списание по завершению месяца в отношении отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен.
  8. Дт 25 Кт 16 – списание по отклонению фактической себестоимости.

Отпускные мероприятия в отношении производственных ресурсов должны подлежать оформлению посредством документации, принятой на фирме в соответствии со спецификой процесса производства. Например, это может быть накладная, связанная с внутренним перемещением товаров, заборный лист, карта маршрута и т. д.

Число материалов, которые были переданы, подлежит отражению в той единице, в которой осуществляется оперативный учет. Это могут быть шт., кг., м., л., кв. м.

В процессе отпуска материалов в производственный процесс их оценка осуществляется посредством применения одного из следующих способов:

  • по себестоимости каждой из товарных единиц;
  • по параметру средней себестоимости;
  • по цене первых запасов (по времени покупки).

Эти нормы определены в рамках Инструкции по бухгалтерскому учету запасов. Она утверждена Министерством финансов и позволяет заметно упрощать учетные мероприятия .

Применить один из указанных способов по группе товарных запасов фирма должна на протяжении отчетного периода. Выбранный метод следует закрепить в рамках учетной политики фирмы .

Что касается расчетных действий, то они осуществляются достаточно просто. Группирование затрат, отражающих себестоимость, происходит по элементам:

  • расходы материального характера;
  • оплата труда персонала;
  • отчисления на нужды социального характера;
  • амортизация по основным средствам;
  • прочие расходы.

Из этих затрат и состоит себестоимость. Отклонение рассчитывается как разница между фактической стоимостью, которая включает в себя наценку, налоги и прочие добавки, и полученной суммой.

Нормативно-правовая база

Ведение бухгалтерского учета по материально-производственным ценностям осуществляется на базе различных документов. Для простоты понимания они подразделены на несколько уровней.

  • Первый уровень . Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
  • Второй уровень . Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
  • Третий уровень . Различные методические рекомендации.
  • Четвертый уровень . Документы, принятые в рамках самого предприятия.

Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.

Счет 16 активный или пассивный (и для чего он нужен вообще)?

Прежде всего ответим на вопрос: счет 16 активный или пассивный, чтобы определить, какой именно объект учета на нем отражается.

На счете 16 учитывается особый тип активов хозяйствующего субъекта — исчисленная в денежном выражении разница между:

  • фактической себестоимостью материальных ценностей (товаров, материалов, оборудования), по которой они ставятся на учет по счету 15 при приемке от поставщика;
  • учетной стоимостью этих ценностей, по которой они приходуются со счета 15 на основной активный счет по товарно-материальным ценностям (ТМЦ), например счет 10 .

Таким образом, счет 16 — активный. Но зачем он нужен? В связи с чем требуется отказ от схемы, при которой ТМЦ ставятся на учет на счет 10 напрямую по фактической себестоимости (с использованием, к примеру, типовой проводки Дт 10 Кт 60)?

Среди экономистов распространена точка зрения, по которой использование учетных цен наиболее оправданно на крупных производствах — с большой номенклатурой используемых товарно-материальных ценностей, принимаемых от широкого спектра поставщиков.

По одним и тем же ТМЦ закупочные цены могут быть разными и меняться в зависимости от валютного курса и условий перезаключения договоров с конкретным поставщиком. В силу их нестабильности и применяются фиксированные (определяемые по фиксированным принципам, которые отражены в учетной политике) учетные цены. Как вариант — в качестве ориентира на заключение долгосрочных контрактов с поставщиками, обеспечивающими стабильные поставки по приемлемой цене.

ТМЦ списываются в производство (счет 20) как по учетным ценам, так и по разнице, причем одновременно. Рассмотрим основные проводки по счету 16 в бухгалтерском учете (и сопутствующие им по другим счетам).

Применяем счет 16: проводки

Условимся, что к нам на предприятие поступили ТМЦ . Пусть это будет водоэмульсионная краска, ее объем — 1 тонна. Учетная стоимость 1 литра — 70 рублей, фактическая цена от поставщика — 75 рублей за 1 литр.

Не знаете свои права?

Выходит, что:

  1. Мы получаем от поставщика краску на 75 000 рублей и отражаем факт покупки ТМЦ в учете проводкой: Дт 15 Кт 60 (75 000).
  2. Мы оприходуем краску по учетной цене — 70 000 рублей— на счет 10 «Материалы»: Дт 10 Кт 15 (70 000).
  3. На счет 16 в конце месяца мы относим разницу между фактической и учетной ценами по закупленной краске: Дт 16 Кт 15 (5000).

Разница может быть и отрицательной. В этом случае применяется обратная проводка: Дт 15 Кт 16.

Отпуск краски в производство отражается:

  1. Проводкой, указывающей на факт расходования краски по учетной цене: Дт 20 Кт 10.
  2. Сопутствующей проводкой по разнице: Дт 20 Кт 16.

При отрицательной разнице в себестоимости, отраженной по кредиту счета 16, в пункте 2 будет применена проводка Дт 20 Кт 16 СТОРНО.

Суммы по указанным двум проводкам по счету 16 пропорциональны соотношению фактической и учетной себестоимости. Например, если в цеха был отпущено 100 литров краски, то по первой проводке сумма будет 7500 рублей, а по второй — 500 рублей.

На счете 16 отражается разница (положительная — по дебету, отрицательная — по кредиту) между фактической и учетной стоимостью ТМЦ, принятыми от поставщика, за расчетный период. Эта разница наряду с учетной стоимостью списывается в дебет счета 20 при отпуске ТМЦ в производство.

Допускается использовать учетные цены при поступлении товаров и материалов. Но при таких условиях требуется применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Он фиксирует образовавшуюся разницу по стоимости.

Нередко организации, для деятельности которой требуется большое количество материалов разного рода, пользуются услугами разных поставщиков. В зависимости от условий покупки, транспортных расходов и иных факторов, цены на один и тот же однородный товар могут меняться. Иногда МПЗ (товары) необходимо приходовать и до поступления документов, содержащих информацию о фактической стоимости.

В таких случаях организации могут прибегнуть в учетным ценам. Размер их утверждается периодически и остается неизменным в течение определенного времени (например, в течение года). С этими целями и применяется счет 16 в бухгалтерском учете.

Экономический отдел по необходимости пересматривает величину учетных цен, опираясь на одно или несколько условий:

  1. Установленные договорные цены.
  2. Себестоимость материалов по факту.
  3. Размер планово-расчетной цены, утверждаемой организацией. Используется для внутреннего перемещения материалов.
  4. Средние цены устанавливаются при наличии множества товаров одной группы.

Фактически сформированная стоимость товаров изменению не подлежит, за редкими исключениями. К фактической себестоимости относятся следующие затраты:

  • непосредственно уплачиваемые поставщику суммы;
  • таможенные сборы и относящиеся к невозмещаемым налоги;
  • начисленные вознаграждения организациям ― посредникам;
  • затраты на доставку товара, заготовку, хранение;
  • прочие расходы.

При невозможности определить сразу корректную цену организации используют учетные. Данное положение следует прописать в учетной политике.

Оприходование материалов происходит на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»по аналогии с обычным поступлением ТМЦ. Далее полученная разница между реальной и учетной ценами формируется при помощи счета 16. Само же оприходование отражается на 41 или 10.

Образовавшаяся разница в стоимости затем списывается на производственные затраты, затраты на продажу, прочие расходы.

Полученные отклонения учитываются ежемесячно на соответствующих счетах. Осуществляется списание пропорционально принятой учетной стоимости. С этой целью суммарное значение отклонений, полученное на начало месяца и образовавшихся в течение месяца делят на сумму поступивших ТМЦ и остатка на конец месяца. Выявленный процент (после умножения получившегося результата на 100) и подлежит списанию.

Допускаются и упрощенные варианты списания отклонений сразу на счета затрат, если их величина не превышает 10%. Отклонения могут быть полностью учтены в составе стоимости материалов, если удельный вес их величины составляет до 5%.

Проводки

  1. Поступление материалов или товаров с использованием учетных цен:

    Дт 15 ― Кт 60 ― поступили от поставщика материалы;

    Дт 19 ― Кт 60 ― выявлен НДС по принятым материалам;

    Дт 15 ― Кт 60 ― прочие сопутствующие расходы при поступлении (транспортные и т.д.);

    Дт 10 ― Кт 15 ― принятие материалов по учетным ценам;

    Дт 15 ― Кт 16 ― проводка, если учетная цена оказывается больше над фактической;

    Дт 16 ― Кт 15 ― если учетная цена меньше затрат на приобретение;

  2. Списание отклонения в затраты:

    Дт 44 (20, 25, 26) ― Кт 16 ― списана полученная разница по стоимости материалов (товаров). При условии, что учетная цена меньше себестоимости по факту, то на затраты относят положительную разницу. В случае, когда учетные цены выше, затраты сторнируются на полученную разницу. В результате на затраты списываются приобретенные материалы (товары) по фактической стоимости.

Включайся в дискуссию
Читайте также
Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу?
Заявление на страхование осаго страхование
Зойкина квартира краткое содержание