Подпишись и читай
самые интересные
статьи первым!

Формирование комплекта, как новой единицы складского учета. Учет товаров в бухгалтерском учете

Для регистрации в информационной базе операций по формированию комплекта и комплектации товаров используется документ " Комплектация номенклатуры " Вид производимой операции (разукомплектация или комплектация) делается выбор с помощью кнопки "Операция".

Комплект - это элемент справочника " Номенклатура ", вид номенклатуры которого имеет тип “њТовар”ќ. Он является объектом складского учета, в том числе в разрезе характеристик и серий (если такой учет включен для этой позиции). Список его комплектующих, если он достаточно постоянный, нужно задать в справочнике "Номенклатура" в форме элемента на закладке "Комплектующие". Эта информация будет использоваться по умолчанию для заполнения документов комплектации. Но даже если этот регистр сведений не заполнен, наполнение таблицы "Комплектующие" документа "Комплектация номенклатуры" можно произвести либо вручную, либо с помощью механизма "Подбор".

Важно не путать создание номенклатуры операцией "комплектация" с созданием в справочнике "Номенклатура" элементов, у которых вид номенклатуры имеет тип - "Набор-пакет" или "Набор - комплект". В отличие от номенклатуры, сформированной комплектацией, для номенклатуры типа "Набор-пакет" и "Набор-комплект" не ведется складской учет .

Во всех товарных документах номенклатурная позиция, образовавшаяся как результат операции, фигурирует как обычная позиция складского учета, которая таким образом и хранится на складе, и при выбытии будет списываться как одно целое. Информацию о том - куплен ли данный комплект или сформирован на предприятии, можно получить только путем анализа партиеобразующего документа.

Например, комплектом можно считать компьютер, собранный на складе предприятия по определенным требованиям клиента. Если сборка компьютеров выполняется каждый раз из нового списка комплектующих, то фиксировать состав комплекта в регистре сведений не имеет смысла. Тогда список комплектующих заполняется вручную в документе. Если же есть постоянный нормативный состав комплектующих, то такую информацию для товара "Компьютер" можно внести в регистр сведений "Комплектующие номенклатуры". Тогда заполнение документа по умолчанию будет производится по данным из регистра.

Процесс комплектации включает в себя два противоположных действия:

    списание комплектующих со склада;

    оприходования готового комплекта на склад.

Обратите внимание, что себестоимость комплекта определяется путем сложения себестоимости всех его комплектующих. Кроме того, в операции комплектации разукомплектации, отражаемой с помощью этого документа, должны участвовать только материальные составляющие. В конфигурации не предусмотрено увеличивать стоимость комплекта на сумму других нематериальных затрат, например, на сумму зарплаты сотрудников, занимающихся сборкой компьютера.

Комплектация

Операция расформирования комплекта (разукомплектация) слаживается из двух этапов:

    списание комплекта товаров со склада;

    оприходование на склад комплектующих.

Первоначальная стоимость комплектующих, по которым они поступают на склад, рассчитываются исходя из текущей себестоимости комплекта пропорционально той доле, которая указана для каждого комплектующего в табличной части "Комплектующие".

Заполнение табличной части "Комплектующие" документа "Комплектация номенклатуры" можно произвести:

  • С помощью механизма "Подбор";

    По кнопке "Заполнить" - выбирается информация из регистра сведений "Комплектующие номенклатуры".

Документ комплектации может вводится на почве заказа покупателя, тогда, когдапокупатель заказывает комплект, которого на данный момент нет в наличии на складе. Для операции "Комплектация" нужно указать способ списания комплектующих - из резерва или со склада.

Для операции "Разукомплектация" в табличной части "Комплектующие" в каждой строке нужно указать "Долю стоимости".

Комплектация товаров

При проведении документа по операции формирования комплекта регистрируется информация, аналогичная обычному списанию со склада тех материалов, из которых делается комплект, и оприходованию на склад новой номенклатурной позиции:

    уменьшается количество комплектующих на складе и увеличивается количество сформированных комплектов (расход и приход в остаточном регистре накопления "Товары на складах"; для розничного склада расход и приход в остаточный регистр накопления "Товары в рознице");

    уменьшается количество комплектующих по организации и увеличивается количество сформированных комплектов (расход и приход в остаточном регистре накопления "Товары организаций");

    списывается стоимость выбывших комплектующих по партиям со склада и формируется новая партия - стоимость комплекта по складу получателю (расход и приход в остаточном регистре накопления " Партии товаров на складах

По операции разукомплектации, формируются такие же движения, но в обратном направлении - комплектующие приходуются, а комплект списывается.

Анализ информации по операциям комплектации - разукомплектации выполняется с помощью отчета "Комплектация номенклатуры". В отчете дается информация о количественных показателях списанных и оприходованных ТМЦ. В настройке отчета можно установить отбор или группировку (строк или колонок) по складам (выбрав в качестве параметра "Документ движения (регистратор) Склад"). Можно детализировать информацию по определённым периодам (дням, месяцам и т.д.) или по документам, добавив на первый уровень (порядок) группировки строк параметр "Документ движения (регистратор)". После выполнения операции формирования или расформирования комплекта по складу результат можно проанализировать отчетом "Ведомость по товарам на складах", где конечный остаток, формируемый отчетом, должен совпадать с фактическим остатком по складу.


Нас находят: комплектация номенклатуры в 1с 8 2 пример заполнения , комплектация товара в 1с 8 2 , комплектация в 1с 8 2, как скомплектовать товар в 1с торговля, комплектация товаров в 1с 8 2, документ комплектация номенклатуры в 1с 8 2, комплектация номенклатуры в 1с 8 3 пример заполнения, комплектация материалов в 1с 8 2, как скомплектовать товар в 1с 8 2, формирование комплектов в 1с


Сегодня один мой друг задал мне вопрос: «Я часто покупаю товар как одну номенклатуру, а продаю как другую. Как это правильно отразить?»

Я решила ответить на вопрос в новой статье.

Комплектация номенклатуры в 1С Бухгалтерия Предприятия 8.3

Довольно часто в организации возникает ситуация, когда реализуется одна номенклатурная единица, собранная из нескольких других единиц, приобретенных ранее.

Для этого необходимо предварительно укомплектовать эту единицу.

Как отразить эту операцию в 1С Бухгалтерия Предприятия?

Для этого предусмотрен документ «Комплектация номенклатуры».

В новом интерфейсе «Такси» третьей редакции Бухгалтерии Предприятия найти этот документ можно в разделе «Склад», ссылка «Комплектация номенклатуры»:

Открывается список документов «Комплектация номенклатуры». Кнопкой «Создать» вводим новый документ:

Документом можно отразить две операции: комплектацию — сбор одной номенклатурной единицы из нескольких комплектующих, и разукомплектацию — разборку одной единицы на несколько составляющих.

Сначала выбираем вид операции — «Комплектация» нажатием на соответствующую кнопку.

Выбираем склад, с которого будут списаны комплектующие и оприходован новый комплект.

Из справочника «Номенклатура» выбираем новую номенклатурную единицу — комплект, указываем счет учета и количество собранных комплектов.

Заполняем табличную часть документа комплектующими. Это можно сделать несколькими способами: из справочника «Номенклатура», добавляя каждую строку при помощи кнопки «Добавить» и заполняя реквизиты строки вручную, а также при помощи кнопки «Заполнить», если данная операция — часто повторяемая, и для собираемого комплекта заполнена .

При подборе номенклатуры-комплектующих автоматически проставляется счет учета, если сделаны настройки счетов учета номенклатуры. Счет учета и прочие реквизиты табличной части можно скорректировать вручную.

При проведении документ формирует проводки в дебет счета 41.01, номенклатура -комплект, кредит — счет 41.01, номенклатура — комплектующая.

Данным документом можно провести и другую операцию — разукомплектацию. В таком случае напротив каждой комплектующей в табличной части нужно будет указать долю комплектующей в стоимости комплекта.

Таким образом в 1С Бухгалтерия Предприятия редакция 3.0 отражается комплектация одной номенклатурной единицы из нескольких.

Организации торговли не только продают, но и производят или собирают товары. Работу с комплектами используют организации, собирающие компьютеры, радиоаппаратуру, торгующие мебелью и др. Комплект может быть сложным и состоять из других комплектов, например, плата состоит из набора микросхем, а готовый прибор состоит из набора плат.

При выполнении работ и оформлении заказов, связанных с комплектацией и узловой сборкой товаров, необходимо не только безошибочно, точно в соответствии с пожеланиями заказчика, выполнить комплектацию и узловую сборку товара, но и рассчитывать количество комплектов, которое можно собрать из имеющихся на скла-де(ах) комплектующих, а также себестоимость и продажную цену комплектов.

Фактической себестоимостью товаров, изготавливаемых организацией, признаются фактические затраты на их производство (п. 7 ПБУ 5/01).

Для оформления приемки и оприходования фактически полученных товарно-материальных ценностей (комплектов), поступивших на склад(ы) из цеха(ов) для комплектации организации после их предпродажной подготовки (упаковки, покраски и т. п.) и (или) узловой сборки, применяется наряд на сборку. В этом наряде указываются:

количество (объем) собранных (изготовленных) комплектов исходя из принятых единиц измерения;

сумма сборки комплектующих (стоимость комплектации);

сведения о подразделении-отправителе и подразделении-получателе комплектов;

количество (объем) израсходованных (отпущенных) комплектующих исходя из принятых единиц измерения;

учетная стоимость всего количества израсходованных (отпущенных) комплектующих и др.

Наряд составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Документ служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а принимающему подразделению - для оприходования ценностей.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, расходы, связанные с комплектацией, узловой сборкой и разукомплектованием товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность, относятся на субсчет 44-1 «Издержки обращения», открываемый к счету 44 «Расходы на продажу».

Поступление (приемка) товаров на склад(ы) из цеха(ов) для комплектации (узловой сборки) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Списана фактическая (покупная) стоимость комплектующих для комплектации (узловой сборки) в сборочном цехе;

Включена (начислена) фактическая (покупная) стоимость комплектующих в стоимость полученных комплектов;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

Включена (начислена) сумма сборки комплектующих в фактическую стоимость полученных комплектов;

Оприходованы на склад(ы) комплекты по фактической (покупной) стоимости с учетом сборки.

ПРИМЕР Организация оптовойй торговли осуществляет продажу комплектов «А» собственной! сборки и комплектующих «Б», «В» и «Г». Для сборки одного комплекта «А» необходимы! следующие комплектующие:

комплектующее «Б» в количестве 1 штуки;

комплектующее «В» в количестве 3 штук;

комплектующее «Г» в количестве 2 штук.

Учетная стоимость комплектующих, входящих в комплект «А», составляет: комплектующего «Б» - 5000 руб. за штуку; комплектующего «В» - 3000 руб. за штуку; комплектующего «Г» - 4000 руб. за штуку.

Организация произвела сборку 10 штук комплектов «А» для их реализации. Стоимость сборки одного комплекта «А» составила 2000 руб.

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

50 000 руб. (5000 руб./шт. х 1 шт. х 10 шт.) - списана учетная стоимость комплектующего «Б» для сборки партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

90 000 руб. (3000 руб./шт. х 3 шт. х 10 шт.) - списана учетная стоимость комплектующего «В» для сборки партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

80 000 руб. (4000 руб./шт. х 2 шт. х 10 шт.) - списана учетная стоимость комплектующего «Г» для сборки партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

220 000 руб.

(50 000 + 90 000 + 80 000) - включена учетная стоимость комплектующих «Б», «В» и «Г» в стоимость партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) - включена сумма сборки комплектующих «Б», «В» и «Г» в фактическую стоимость партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

240 000 руб. (220 000 + 20 000) - оприходована на склад партия комплектов «А».

Предпродажная подготовка - подработка, сортировка, фасовка, упаковка, улучшение технических характеристик и т. п. товаров производится с целью доведения материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В бухгалтерском учете расход комплектующих для предпродажной подготовки (упаковки, покраски и т. п.) товаров отражается проводкой:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 10 «Материалы», 41-1 «Товары на складах»

Списана фактическая (покупная) стоимость израсходованных комплектующих на расходы на продажу.

Стоимость израсходованных комплектующих и другие затраты по предпродажной подготовке, произведенные до момента оприходования товаров, включаются в их фактическую себестоимость (п. 12 ПБУ 5/01).

ПРИМЕР В организацию оптовой торговли поступила партия товара «А» на сумму 20 000 руб. без учета НДС. Организация произвела предпродажную подготовку - фасовку и упаковку товара «А» до момента его оприходования на склад. При предпродажной подготовке товара «А» были израсходованы материалы на сумму 500 руб. Стоимость работ по фасовке и упаковке партии товара «А» составила 2500 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками» -

20 000 руб. - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС; ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 10 «Материалы»» -

500 руб. - отражен расход материалов на предпродажную подготовку товара ««А»;

500 руб. - учетная стоимость израсходованных материалов (комплектующих) включена в фактическую стоимость партии товара «А»;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»»

2500 руб. - стоимость работ по фасовке и упаковке включена в фактическую стоимость партии товара «А»;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах»» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»»

23 000 руб. (20 000 + 500 + 2500) - оприходована на склад партия товара «А».

Для оформления приемки и оприходования фактически полученных товарно-материальных ценностей (комплектующих), поступивших на склад(ы) из цеха(ов) для комплектации организации после разукомплектации (узловой разборки) комплектов, применяется наряд на разукомплектацию. В этом наряде указываются:

наименование комплекта, его характеристика (вид, модель, группа, марка и т. п.) и единица измерения;

количество (объем) разукомплектованных (разобранных) комплектов исходя из принятых единиц измерения;

сумма разборки комплектов (стоимость разукомплектации);

сведения о подразделении-отправителе и подразделении-получателе комплектующих;

наименование комплектующих, их характеристика (вид, сорт, группа, марка и т. п.) и единица измерения;

количество (объем) оприходованных (полученных) комплектующих исходя из принятых единиц измерения;

учетная цена каждого комплектующего за единицу измерения;

учетная стоимость всего количества оприходованных (полученных) комплектующих и др.

Наряд составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Документ служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя.

Возврат (приемка) комплектующих из цеха(ов) для комплектации отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

Списана фактическая (покупная) стоимость комплектов для их разукомплектации (узловой разборки) в сборочном цехе;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

Включена (начислена) фактическая (покупная) стоимость комплектов в стоимость полученных комплектующих;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

Включена (начислена) сумма разборки комплектов в фактическую стоимость полученных комплектующих;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

Оприходованы на склад(ы) комплектующие по фактической (покупной) стоимости с учетом разборки.

Любая финансово-экономическая операция по деятельности фирмы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Все счета связаны между собой. Принцип их взаимодействия описан методом двойной записи. Сам представляет собой перечень, в котором номеру соответствует наименование, отражающее суть хозяйственной операции. Он утвержден Приказом №94н в редакции от 08.11.2010г.

Товар — это любой купленный или произведенный ценный предмет предназначенный для последующей продажи. Если организация производить продукцию для внутреннего использования, он не является товаром. Рассмотрим основные проводки по товару и услугам в бухгалтерском учете.

Рассмотрим основные примеры проводок бухгалтерского учета по товарам на 41 счете учета.

Учет товаров и материалов

Товары и материалы часто объединяют в одну учетную группу и дают им обобщающее название – товарно-материальные ценности, сокращенно ТМЦ.

ТМЦ в готовом виде, предназначенные для дальнейшей реализации – это товары. А – это ТМЦ, которые приобретают для использования в изготовлении продукции фирмы, либо для собственных нужд, влияющих на общей производственный процесс, .

Учитывают ТМЦ по фактической себестоимости которая складывается из сумм денежных средств, перечисленных или уплаченных (при наличном расчете) поставщику и прочих расходов, связанных с транспортировкой, комиссионными затратами и т.д.

Как товары принимаются к учету

Товары к учету принимаются так же, как и материалы, по фактической себестоимости. Для бухгалтерского учета используют счет 41 и открытые к нему субсчета. При осуществлении розничной торговли необходим еще . Если вести учет по учетным ценам для отражения разницы между ними и фактическими ценами, тогда понадобятся счета 15 и 16.

Товары реализуются оптом и в розницу. На учет в данном случае влияет и система налогообложения организации, и методы, закрепленные в учетной политике, и автоматизация, либо ее отсутствие у торговой точки, и наличие посредников. При заключении договора поставки нужно четко прописывать все условия, которые касаются предоплаты, полной оплаты и отгрузки, так как от этого зависит списание затрат и момент реализации товаров.

Оптовая торговля может осуществляться на условиях:

  • Предоплаты и последующей отгрузки.
  • Отгрузке, а затем оплаты товара.
  • Оплата в иностранной валюте, а затем отгрузка. И наоборот.
  • с их транспортировкой покупателю.

В розничной торговле также много нюансов:

  • Продажа товаров на автоматизированной торговой точке (АТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
  • Продажа товаров на неавтоматизированной торговой точке (НТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
  • Продажа товаров по ценам приобретения.

Пример проводок по 41 счету

Организация «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. «Омеге» были отгружены товары после получения от нее полной оплаты на сумму 274 520 руб. (НДС 41876 руб.). Через три дня товар был отгружен покупателю.

Себестоимость проданных товаров 129 347 руб. В рознице дневная выручка составила 17542 руб. (НДС 2676 руб.). Продажа осуществлялась с помощью АТТ. Для учета торговой наценки использовали счет 42. Сумма наценки – 6549 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 62.02 На расчетный счет поступили деньги от «Омеги» 274 520 Выписка банка
76.АВ 68.02 Выписан счет-фактура на аванс 41 876 Исходящий счет-фактура
62.01 90.01.1 Учтена выручка по реализации товаров 274 520 Товарная накладная
90.02 68.02 Начислен НДС по реализации 41 876 Товарная накладная
90.02.1 41.01 Списаны проданные товары 129 347 Товарная накладная
62.02 62.01 Зачтен аванс 274 520 Товарная накладная
Выписана счет-фактура на реализацию 274 520 Счет фактура
68.02 76.АВ Вычет НДС по авансу 41 876 Книга покупок
50.01 90.01.1 Учтена розничная выручка 17 542
90.03 68.02 Начислен НДС 2676 Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1 41.11 Списание товаров по продажной цене 17 452 Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1 42 Учет наценки на товар -6549 Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

Перевод товаров в материалы

В производственно-торговых организациях нередко товары переводят в категорию материалов. Такое перемещение оформляется накладной ТОРГ-13.

«Альфа» приобрела 920 метров кабеля для продажи на сумму 179 412 руб. (НДС 27383 руб.). Для осуществления электромонтажных работ понадобилось 120 метров кабеля, поэтому данное количество товара было переведено в материалы.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары 152 029 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен НДС 27 383 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 27 383 Счет-фактура
10.01 41.01 Товары переведены в материалы 19 830 Накладная на внутреннее перемещение

Списание товаров с 41 счета на нужды организации

Организации могут потребоваться товары, которая она продает, для общехозяйственных нужд. Списание можно произвести путем перевода товаров в материалы или минуя эту операцию, на основании приказа.

Пример ситуации:

Организация закупила 87 пачек бумаги для розничной продажи на общую сумму 7905 руб. (НДС 1206 руб.) Для нужд офиса понадобилось 5 пачек.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары 6699 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен НДС 1206 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 1206 Счет-фактура
41.11 41.01 Товары переместили с оптового склада на розничный 6699
41.11 42 Учли торговую наценку 2609 Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13)
26 41.11 Списали товары для нужд офиса 604 Требование-накладная
26 42 Корректировка стоимости товаров для нужд офиса 219 Бухгалтерская справка

Экспертиза статьи: В.С. Горностаев, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Доукомплектовывая и переукомплектовывая приобретенный для дальнейшей перепродажи товар, фирма таким образом улучшает его свойства и качества. Иногда с этой же целью российская организация собирает конечный продукт из импортных комплектующих. О некоторых проблемах, которые могут возникнуть в той и другой ситуации, а также о путях их решения для фирм с различным видом деятельности пойдет речь в статье, подготовленной экспертами журнала «Актуальная бухгалтерия» .
Недавно Минфин России выпустил интересное и полезное для торговых организаций письмо . В нем чиновники разъяснили, что предпродажная подготовка товара - это не производственная операция. То есть если из нескольких товарных единиц путем несложных преобразований формируется отдельный, готовый для продажи комплект, то для целей налогообложения торговые компании могут учитывать затраты в обычном для себя режиме . С одной стороны, вывод чиновников положительный, но, как и у каждой проблемы, здесь возникают свои нюансы. С ними и разберемся.

Расходные сложности в налоговом....

Напомним, что расходы отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные. Если организация занимается производственной деятельностью, то она должна самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень своих прямых расходов . Если же речь идет о предпродажной подготовке, то вносить изменения в перечень своих прямых расходов фирме не нужно.
Законодательством не установлены дополнительные прямые расходы по торговым операциям, кроме стоимости приобретения товаров и транспортных расходов, связанных с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения (О порядке распределения транспортных расходов читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 9 , 2008). Все остальные затраты (за исключением внереализационных) - косвенные. Они уменьшают доход от реализации текущего месяца. Прямые же затраты можно признать только в части расходов на реализованные товары .

В учетной политике фирмы нужно четко определить порядок учета расходов, связанных с предпродажной подготовкой. Затруднение может быть вызвано тем, что в итоге организация продает не тот товар, который приобрела, а его видоизмененный вариант.
В ситуации, когда фирма товар доукомплектовывает, все достаточно просто. Стоимость конечного комплекта будет складываться из стоимости отдельных, самостоятельных единиц товара, которые были для этого комплекта использованы. Об этом в своем письме говорят и чиновники финансового ведомства . Например, туристический тур может быть доукомплектован различными услугами, которые не предлагал туроператор (экскурсии, визы и т. д.).
Когда же речь идет о переукомплектации, то отдельные составные части приобретенного товара заменяются другими составляющими. При этом в итоге получается 2 готовых к реализации товара:
- товар, который сначала был частью переукомплектованного товара;
- товар, переукомплектованный с помощью составляющих, которые вначале были закуплены как самостоятельные товары (см. схему).
На практике довольно часто возникают ситуации, когда на складе есть готовый комплект товара, однако по желанию покупателя его переукомплектовывают, используя другой, имеющийся на складе отдельный товар.
В целях налогового учета оценка полученных после переукомплектации отдельных частей может производиться с учетом требований пункта 4 статьи 254 Налогового кодекса, который поясняет, что в случае, если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, оценка такой продукции производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.

Таким образом, стоимость нового комплекта после переукомплектации будет состоять из стоимости первоначального комплекта, стоимости приобретения товара, который использовался в качестве комплектующего, и стоимости работ по переукомплектации (в части прямых затрат, к которым может относиться, например, сумма заработной платы и сумма начисленного ЕСН) за минусом стоимости полученных отходов (товара, который сначала был частью переукомплектованного комплекта), оцениваемых либо по цене возможного использования, либо по цене возможной реализации .

...и бухгалтерском учете

Теперь рассмотрим некоторые нюансы бухгалтерского учета, которые касаются нашей непростой темы.
При доукомплектации товаров перед бухгалтером встает вопрос: как отразить в учете превращение 2 товаров в 3-й, новый вид товара? Между тем налоговики доукомплектацию товара могут посчитать производством. Они рассуждают примерно так: фирма создала новый товар, а значит, в учете эту операцию нужно отразить как производственную. В этом случае все расходы, связанные с доукомплектацией, по мнению проверяющих, нужно провести через счет 20 «Основное производство». Торговой фирме абсолютно невыгодно отражать доукомплектацию товара как производственную операцию: ведь тогда бухгалтеру придется вести раздельный учет затрат, приходящихся на каждый из этих видов деятельности.
На самом деле бухгалтерам фирм, которые продают товары только в розницу, в учете лучше вообще не отражать операции по их доукомплектации: ведь никакими санкциями со стороны налоговой инспекции это не грозит - она это даже не обнаружит. В счете, который вы выставляете покупателю, товар и то, чем его укомплектовали, отразите отдельными строками.
Себестоимость вновь созданного товара будет равна общей покупной стоимости всех его комплектующих. Расходы на доукомплектацию (например, оплату сборочных работ) легко покрыть за счет торговой наценки.

Другой способ годится и для розничных торговцев, и для оптовиков. В этом случае бухгалтер должен разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета внутренний документ фирмы, на основании которого расходы на доукомплектацию можно будет отражать в стоимости товара. То есть учитывать на счете 41 «Товары» без использования счета 20 «Основное производство». Как образец подойдет действующая форма № 38-ОТ (код формы по ОКУД 0903092), утвержденная приказом Министерства торговли СССР от 20 августа 1986 года № 201.
Так как ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дают определения термина «переукомплектация», то для того, чтобы корректно отразить связанные с этим понятием операции, требуется четко представлять себе их механизм. Давайте на примере рассмотрим один из возможных вариантов бухгалтерского учета процесса переукомплектации. В данном примере будем исходить из предположения, что фирма в своей учетной политике утвердила использование счета 20 «Основное производство» при проведении переукомплектации приобретаемых для перепродажи товаров.

Пример
Комплект мебели (диван и 2 кресла) стоит 20 000 руб. Покупатель хочет приобрести комплект мебели, состоящий из дивана и 2 кресел-кроватей. При этом покупная стоимость кресла-кровати составляет 7500 руб.
Первоначально следует разукомплектовать комплект мягкой мебели (диван и 2 кресла). В результате разукомплектации приобретенный ранее товар будет использоваться не с целью дальнейшей перепродажи, а для того, чтобы, подвергнув его разборке, получить материально-производственные запасы другой номенклатуры, также пригодные для продажи.
По нашему мнению, наиболее корректным является приобретенные товары, которые в последующем будут переукомплектовывать, переводить из одной категории активов в другую, то есть из товаров в материалы. Данный способ следует утвердить в учетной политике .

Так как норма ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» указывает, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве материалов при выполнении работ, оказании услуг, то товар, подлежащий разукомплектации, отражается по дебету счета 10 «Материалы». Аналогично отражается и списание кресел-кроватей.
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41 «Товары»
- 20 000 руб. - товар, подлежащий разукомплектации, переведен из товаров в материалы;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41 «Товары»
- 15 000 руб. - 2 кресла-кровати переведены из товаров в материалы.
Передача комплекта мягкой мебели и кресел на переукомплектацию в бухгалтерском учете отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 10:
- 20 000 руб. - комплект мягкой мебели передан на разукомплектацию;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10
- 15 000 руб. - кресла переданы на переукомплектацию.

В целях бухгалтерского учета расходы по разукомплектации являются расходами по обычным видам деятельности как связанные с изготовлением продукции . Так, на счете 20, в частности, может отражаться заработная плата кладовщика, осуществляющего переукомплектацию, ЕСН, исчисленный с заработной платы кладовщика, и т. п., что отражается записью:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
- 1260 руб. - отражена стоимость работ по разукомплектации.
В силу ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года № 156н, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией)).
Таким образом, полученные организацией в результате проведенной переукомплектации диван с 2 креслами-кроватями и кресла являются готовой продукцией. Полагаем, что на счете 43 «Готовая продукция» можно открыть субсчета для отражения новой номенклатуры материально-производственных запасов:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Новый комплект мебели»
ДЕБЕТ 43 субсчет «Кресла».

Возникает проблема: как выделить покупную стоимость товара, который изначально был составной частью товара до переукомплектации? Разъяснений на этот счет никаких нет. В нашем примере требуется оценить отдельно себестоимость и дивана, и кресел.
Для упрощения учета можно воспользоваться нормами ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» , который устанавливает, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данный способ оценки опять же следует отразить в учетной политике организации. Вернемся к нашему примеру.

Пример
Предположим, что рыночная стоимость подобных кресел составляет 5000 руб.
Фактическая себестоимость этого товара должна определяться исходя из фактических затрат, связанных также с его предпродажной подготовкой. По аналогии с нормой, прописанной в пункте 64 методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, заработную плату, а также ЕСН работников основного производства бухгалтеру следует распределить между номенклатурой «готовых изделий». В рассматриваемом случае предположим, что заработная плата кладовщика и ЕСН делятся между видами «готовой продукции» поровну.
В результате в учете организации будут отражены следующие проводки:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Новый комплект мебели» КРЕДИТ 20
- 25 630 руб. - сформирована себестоимость нового комплекта мебели;
ДЕБЕТ 43 субсчет «Кресла» КРЕДИТ 20
- 10 630 руб. - сформирована себестоимость кресел.

В рассматриваемом нами примере во избежание разницы между стоимостью нового комплекта мебели в бухгалтерским и налоговом учете следует заработную плату кладовщика и ЕСН отнести к прямым расходам в сумме 630 рублей, а к стоимости полученных отходов, пригодных к дальнейшему использованию, отнести стоимость 2 кресел в размере 10 000 рублей. Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения рекомендуем указать, что стоимость кресел оценивается по рыночной цене в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, которая в нашем примере совпадает с ценой возможной реализации.

И.П. Нечитайло, начальник отдела налогового консультирования АКГ «Я.Н.С. Аудит»
Если разукомплектованный товар приобретался целиком, то сложность возникает при определении стоимости приобретения отдельных его частей. По нашему мнению, здесь допустима аналогия со способом, установленным для разборки (демонтажа) основных средств. Этот способ предусматривает включение в состав внереализационных доходов стоимости оприходованных МПЗ в рыночной оценке (п. 13 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ), а в состав материальных расходов - суммы налога на прибыль, уплаченного с внереализационного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ). Так как для товаров применение этого способа Кодексом не установлено, его необходимо закрепить учетной политикой для целей налогообложения. При продаже МПЗ спорная ситуация возникает и в отношении правомерности уменьшения доходов на рыночную стоимость. Это связано с тем, что Кодекс дает право уменьшить доходы только на цену приобретения имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) и нет нормы, позволяющей определить, что следует понимать под ценой приобретения для рассматриваемого случая. По нашему мнению, в состав расходов от продажи имущества должна включаться стоимость этих МПЗ в сумме налога, исчисленного от их рыночной стоимости.
Предпродажная подготовка и спецрежимы
Немало вопросов об учете расходов на предпродажную подготовку возникает и у организаций-«упрощенцев». Так, например, Минфин России, рассмотрев ситуацию, когда объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», не разрешил учитывать предпродажную подготовку в составе материальных затрат . Свою позицию чиновники обосновали тем, что главой 26.2 Налогового кодекса не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому такие расходы при определении налоговой базы учитываться не должны.
Теперь в отношении организаций, которые применяют ЕНВД (О том, кто может не сдавать декларацию по ЕНВД читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 8 , 2008). Если компании занимаются розничной торговлей и при этом попадают под режим с использованием единого налога на вмененный доход, то Минфин России считает, что не стоит волноваться по поводу предпродажной подготовки, так как ее можно также отнести к розничной торговле (код 5200000 ). При этом дополнительное обслуживание покупателей, связанное с оказанием помощи по использованию товара, относится к коду 5200220, а подготовка товара непосредственно к использованию - к коду 5200221. Если эти услуги платные, то они могут облагаться ЕНВД . Здесь важно внимательно проверить, о какой именно услуге идет речь. Так как, например, к мероприятиям по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся услуги по заправке автотранспорта, по гарантийному ремонту и обслуживанию, по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках . А значит, если именно эти услуги фирма считает предпродажной подготовкой при реализации автомобиля, то они не могут облагаться ЕНВД.

Из импортных комплектующих
В июне Минфин России выпустил письмо, в котором разъяснил, как правильно заполнить графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры, если речь идет о реализации изделий, изготовленных из импортных деталей . Хотя ситуация касается сборки изделий, вариант, предложенный финансистами, вполне могут использовать и торговые фирмы при предпродажной подготовке импортных товаров.
Свою позицию чиновники обосновали нормами Таможенного кодекса, где сказано, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате операций по его переработке или изготовлению произошло изменение классификационного кода товара по товарной номенклатуре ВЭД на уровне любого из первых 4 знаков *12) ... ОК 004-93, утв. пост. Госстандарта России от 06.08.1993 № 17
*13) ... письмо Минфина России от 19.10.2007 № 03-11-04/3/412
*14) ... ст. 346.27 НК РФ
*15) ... письмо Минфина России от 25.06.2008 № 03-07-11/236
*16) ...п. 2 ст. 32 Таможенного кодекса РФ

Включайся в дискуссию
Читайте также
Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу?
Заявление на страхование осаго страхование
Зойкина квартира краткое содержание