Ведомости 12 и 15 образец заполнения.

В этой ведомости, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.

По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение все затраты, относящиеся к его деятельности. При этом они показываются в следующем порядке:

Затраты основного или вспомогательных производств - в целом, или по переделам, либо по группам изделий, заказам, если номенклатура продукции ограничивается тремя наименованиями;

Цеховые расходы - по статьям аналитического учета (в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты);

Расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака - в целом по цеху. Никакие другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.

Если в каком-либо цехе имело место начисление заработной платы или расход материалов, относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха-потребителя. В случаях, когда такие затраты относятся к расходам, учитываемым по предприятию в целом (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и т.п.), они не находят отражения в ведомостях N 12, а показываются в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство в ведомостях N 12 приводится справка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах зарплаты, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и т.п.

Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимости услуг, сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, приводятся в ведомости N 12 в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам.

Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости по цехам в размере фактически израсходованных ценностей. Эти затраты слагаются из стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов или от других цехов и т.п., с добавлением стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца, и за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехам и т.п. и оставшихся неиспользованными в цехе на конец месяца. При этом в составе цеховых расходов показывается стоимость материальных ценностей, отпущенных для этих нужд, в составе затрат, связанных с исправлением брака, - стоимость материальных ценностей, фактически израсходованных на эти цели, и в составе затрат на основное или вспомогательные производства - стоимость остальной части израсходованных по цеху в целом ценностей, т.е. разность между стоимостью фактически израсходованных по цеху материальных ценностей и стоимостью ценностей, отнесенной в дебет счетов N 25 "Цеховые расходы" и N 24 "Брак в производстве".

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов (табуляграмм, таблиц и др.), составленных машиносчетной станцией или машиносчетным бюро. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам. При децентрализованном учете записи производятся по данным разработочных таблиц ф. N 1, составляемых цехами.

Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате, без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащей списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует другие какие-либо резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости N 15.

Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости N 15.

Стоимость межцеховых услуг отражается на основании данных разработочной таблицы о распределении услуг (форма N 9).

Излишки незавершенного производства, а также потери от недостач незавершенного производства, потери от брака и от порчи полуфабрикатов, и потери от списания деталей и узлов в связи с модернизацией изготавливаемых изделий, приводятся по данным соответствующих первичных документов (инвентаризационных ведомостей, актов и т.п.).

Относящиеся к затратам на производство расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций, стоимость электроэнергии, воды и т.п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости N 12 по графе "Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)" на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.

Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.

Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости N 12 итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.

Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.

Подсчитанные в ведомости N 12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер N 10.

Ведомость 12 заполняется в разрезе следующих статей затрат:

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

Расходы по содержанию аппарата управления цеха;

Расходы по содержанию зданий, сооружений, инвентаря;

Расходы по охране труда и технике безопасности;

Непроизводительные расходы

Ведомость 15 заполняется в разрезе следующих затрат:

Расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);

Общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря,

амортизация и др.);

Сборы и отчисления;

Непроизводительные расходы

Ведомости имеют форму шахматной таблицы.

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	23	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	Итого
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 28 «Брак в производстве»			17000 5000	2992 330
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
	25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования
2	Затраты по ремонту Производственного оборудования, Транспортных средств	2000	200								2200
3	Эксплуатация оборудования	1000	50								1050
4	Содержание аппарата управления цеха	2400	120								2 520
5	Амортизация зданий. сооружений
6	Содержание зданий, сооружений	2000	80								2080
	Итого по счету25	5000	330								5330
	20 «Основное производство»	80000	4000								84 000
	Изделия «А»	6800	1197								7997
	Изделия «Б»	7400	1302								8702
	Изделия «С»	2800	493								3293
	Итого по сч.20	17000	2992								19992
	28 «Брак в производстве»
	ВСЕГО

Методы учета затрат на производство классифицируются по ряду признаков:

-по отношению к технологическому процессу - простой, позаказный, попередельный;

-по объекту калькуляции -деталь, узел, изделие, заказ, передел и т.д.;

-по способу сбора информации, обеспечивающими контроль за затратами - нормативный и текущий.

Простой метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции заключается в том. Что прямые и косвенные фактические затраты учитываются по установленным статьям на весь выпуск продукции. При этом среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции обычно составляют один раз в месяц.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, когда изготавливается одно или несколько изделий по заказу. Заказ открывают на основе договора с заказчиком. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат на производство.

Попередельный метод учета затрат применяют в производствах, где обрабатываемое сырье проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки (переделов). Каждый передел - законченная фаза производства, после которой предприятие получает не готовый продукт. а полуфабрикат, но этот полуфабрикат может использоваться либо в дальнейшей переработке. либо реализован на сторону. при этом варианте учете а затрат рассчитывается себестоимость как каждого предела. так и конечного продукта.

Пример 2

20 «Основное производство» 21«Полуфабрикаты собственного

Цех № 01 производства»

Дт Кт Дт Кт

1. Стоимость сырья - 15000 руб. 2. Заработная плата - 8000 руб.	Себестоимость полуфабрикатов = 23000рублей (первый передел)		Себестоимость первого передела – 23 000 рублей	Себестоимость первого передела, отпускаемого во второй цех- 23 000рублей
20 «Основное производство» Цех N 02 Дт Кт
1.Себестоимость первого передела – 23 000 рублей 2.Стоимость переработки - 7000 рублей	30000рублей		Себестоимость второго передела- 30 000 рублей	Себестоимость второго передела, отпускаемого 30 000 рублей

20 «Основное производство» Цех №03 43 «Готовая продукция»
Особенности программы: гибкое штатное расписание без ограничения уровня вложенности с возможностью включения филиалов с собственной структурой;импорт и экспорт данных по сотрудникам из программ 1С (Бухгалтерия, Зарплата и Кадры, Комплексная и т.д.);сохранение приказов и отчетов в редактируемых форматах XLS, DOC или ODT, ODS (независимо от того, установлен у Вас Microsoft Office или Open Office);табель учета рабочего времени, автоматически формирующийся на основании существующих приказов по сотруднику и графику его работы. Табель имеет удобный интерфейс редактирования и ввода отработанных часов. Все изменения, внесённые в табель, сразу отражаются в документообороте в виде соответствующих приказов;возможность хранения внутри программы внешних документов в различных форматах (Word, Excel, изображения и т.д.);возможность приёма нескольких сотрудников с различными ставками на одну штатную единицу;возможность работы одного сотрудника на различных должностях в рамках одной организации на различных ставках; Программа разработана для помощи кадровикам при расчёте стажа. По записям в трудовой книжке производится расчёт общего и непрерывного стажа сотрудников. Все расчёты, производимые пользователем автоматически сохраняются в базе данных. Таким образом программа представляет собой электронную картотеку трудовых книжек сотрудников. Программа имеет полностью заполненный справочник статей увольнения согласно новому Трудовому Кодексу. Интерфейс пользователя программы интуитивно понятный, и для работы с программой не требуется глубоких знаний по работе с персональным компьютером. Также программа имеет функцию вывода на печать отчёта о стаже сотрудников. Программа позволяет вести учет внутренних документов, входящей и исходящей корреспонденции (факсы, e-mail, почтовые письма и т.д.). Вы сможете назначать список ответственных за согласование входящих документов с последующим отслеживанием статуса с уведомлением о дате согласования. Программа может привязать к документу неограниченное количество вложенных файлов любого формата (отсканированный факс, файлы MS Word, MS Excel и т.д.), вести структурированые справочники по сотрудникам (согласователи и исполнители), организациям (получатели и отправители), формировать наглядные отчеты по внутренним документам (вести журнал документов по организации) и корреспонденции, производить поиск необходимого документа по одному или нескольким реквизитам (номер, тип, дата создания и т.д.)

В ведомости № 12, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство по це­хам; к ведомости предусмотрены вкладные листы. Затраты цехов основного производ­ства в обособленных ведомостях учитываются отдельно от затрат цехов вспомогатель­ных производств. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на группы цехов.

По каждому цеху в ведомости должны отражаться все затраты, относящиеся к его дея­тельности, в следующем порядке:

Затраты основного или вспомогательных производств - в целом или по группам изде­лий, заказам, если номенклатура продукции незначительна;

Общепроизводственные расходы - по статьям аналитического учета (в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты);

Расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака - в целом по цеху. Другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.

Если в каком-нибудь цехе имело место начисление заработной платы или расход материа­лов, относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха-потребителя. В случаях, когда такие затраты относятся к расходам, учитываемым по организации в целом (общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и др.), их показывают не в ведомости № 12, а в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство в ведомости № 12 приводится справ­ка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах заработ­ной платы, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общехозяй­ственных расходов, расходов будущих периодов и пр.

Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчет­ных лиц или банк, стоимости услуг сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, приводятся в ведомости № 12 в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные об израсходованных материальных ценностях заносят в ведомость №" 12 исходя из их стоимости по ценам согласно учетной политике организации.

Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости № 12 по цехам в размере факти­ческого расхода. Эти затраты слагаются из стоимости материальных ценностей, посту­пивших в отчетном месяце со складов или от других цехов и т.п., стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца, за вычетом стоимости матери­альных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехам и т.п. и остав­шихся неиспользованными в цехе на конец месяца. При этом в составе цеховых расходов показывают стоимость материальных ценностей, отпущенных для этих нужд, в составе затрат, связанных с исправлением брака,- стоимость материальных ценностей, факти­чески израсходованных на эти цели, и в составе затрат на основное или вспомогательные производства - стоимость остальной части израсходованных по цеху в целом ценностей, т.е. разность между стоимостью фактически израсходованных по цеху материальных ценностей и стоимостью ценностей, отнесенной в дебет счетов 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Стоимость израсходованных материальных ценностей по ценам согласно учетной поли­тике организации и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основании раз­работок первичных документов. При разработке документов без применения компьюте­ров записи осуществляют непосредственно по этим документам. При децентрализован­ном учете записи делают по данным разработочных таблиц формы № 1, составляемых цехами.

Для определения суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями заработной платы без составле­ния дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по теку­щему ремонту основных средств, подлежащей списанию на затраты текущего месяца, то ее определяют исходя из потребностей на текущий ремонт по расчетам организации. Если организация, исходя из принятой учетной политики, образует другие резервы, то об­щая сумма этих резервов фиксируется в журнале-ордере № 10.

Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показывают в журнале-ордере № 15 исходя из установленных учетной полити­кой норм.

Стоимость межцеховых услуг отражается по данным разработочной таблицы о распре­делении услуг (форма № 9).

Излишки незавершенного производства, а также потери от недостач незавершенного производства, потери от брака и порчи полуфабрикатов и потери от списания деталей и узлов в связи с модернизацией изготавливаемых изделий приводятся по данным соот­ветствующих первичных документов (инвентаризационных ведомостей, актов и т.п.).

Относящиеся к затратам на производство расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций, стоимость электроэнер­гии, воды и пр., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производствен­ные или хозяйственные нужды, показывают в ведомости № 12 по графе «Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)» на основе данных листков-расшифровок соответ­ствующих журналов-ордеров.

Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, вы­явившимся непосредственно в ведомости, без составления бухгалтерских документов,

Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приво­дят общую сумму затрат на производство по организации в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавли­вают путем подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.

Подсчитанные в ведомости № 12 сводные данные о затратах на производство по коррес­пондирующим счетам переносят в журнал-ордер № 10.

Ведомость № 12 за март 2014 года по цеху № 01 (основное производство)

Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета		10	16	02	70	69	23	25	28		Итого цеху
25«Общепроизводственные расходы » Амортизация оборудования
Затраты по ремонту производственного оборудования, транспортных средств		2000	200		1200	450					3850
Эксплуатация оборудования		1000	50		590	240					1880
Содержание аппарата управления цеха					25000	10000					35000
Амортизация зданий. сооружений				1400							1400
	Содержание зданий, сооружений	2000	80		3000	1200					6280
	Итого по счету 25	5000	330	3500	29790	11890					50510
	20 «Основное производство»
	Изделия «А»	6800	1197		11200	4480	21748	20132			65557
	Изделия «Б»	7400	1302		10900	4360	21166	19593			64721
	Изделия «С»	2800	493		5400	2160	10486	9706	1919		163242
	Итого по счету 20	17000	2992		27500	11000	53400	49431	1919		162163
	28 «Брак в производстве»				600	240		1079			1919
	ВСЕГО	22000	3322	3500	57890	23130	53400	50510	840		164082

№ строки	Кредитуемые счета	10	16	02	70	69	05	23	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого за месяц
1	Содержание аппарата Управления				30000	12000				42000
2	Служебные командировки аппарата управления								10000	10000
3	Амортизация НМА						500			500
4	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения			900						900
5	Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря, сооружений общехозяйственного назначения
6	Прочие общехозяйственные расходы
7	Обязательные отчисления
	Итого по сч.26			900	30000	12000	500		10000	53400
	К счету 97
	К счету 44
	ВСЕГО

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	28		25	26	Итого
20 «Основное производство»			17000	2992	27500	11000	1919		49431	53400	163242
	3500		5000	330	29790	11890					50510
28 «Брак в производстве»					600	240			1079		1919
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»	900	500			30000	12000		10000			53400
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности организации, так как отлаженное вспомогательное производство (например, инструментальное, транспортное хозяйство, ремонтная служба и др.) способствует ритмичной и качественной работе предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета этих затрат.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, компрессорная, и т.п.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на количество выпущенной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства (например, инструментальный, транспортный, ремонтный цехи) выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, которые проходят несколько технологических операций. Планирование и расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ, услуг, продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство». Аналитический учет организуется:

В разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства - по заказам и статьям калькуляции;

По цехам (в ведомости № 12 в разрезе статей к счету 25 «Общепроизводственные расходы»);

По суммам затрат (прямых и косвенных).

По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12 , в которой отражают данные за отчетный месяц. Основанием для заполнения ведомости служат разработочные таблицы, справки - расчеты.

Синтетический учет затрат организуется в первом разделе журнала-ордера № 10 по данным ведомости № 12.

Выпуск продукции, выполненные работы оформляются следующими документами:

Накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

Актами приемки - передачи отремонтированных объектов - выполненные и сданные ремонтные работы;

Справками главного энергетика, главного технолога, главного механика – объем работ, услуг, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и отпускаются на сторону.

Услуги, оказываемые вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической производственной себестоимости, кроме капитального ремонта собственного оборудования, транспортных средств, услуг на сторону. Они оцениваются путем суммирования фактических производственных затрат и общехозяйственных расходов.
Пример 5. ООО «Сигнал» имеет в своем составе цех вспомогательного производства - парокотельный, который оказывает услуги цеху основного производства и заводоуправлению (поставляет тепловую энергию для отопления помещений). Затраты цеха представлены в ведомости № 12.

Ведомость № 12 за__март _ 2014 года по парокотельному цеху (вспомогательное производство)

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
	25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования			100							100
2	Затраты по ремонту производственного оборудования и
3	Эксплуатация оборудования				900	360					1260
4	Содержание аппарата управления цеха				10000	4000					14000
5	Амортизация зданий. сооружений			200							200
6	Содержание зданий, сооружений	1000	50		800	320					2170
	Итого по сч.25	3000	150	300	14700	5880					24030
	23 «Вспомогательное производство»	1400	70	250	6000	2400		24030			34150
	28 «Брак в производстве»
	ВСЕГО	4400	220	550	20700	8280		24030			58180

Объем выпущенной продукции - 6465 ккал тепловой энергии

Фактическая производственная себестоимость единицы: 34150: 6465 =5,28 рублей
Разработочная таблица РАСПРЕДЕЛЕНИЕ УСЛУГ ПАРОКОТЕЛЬНОГО ЦЕХА

Потребители услуг			Поставщики услуг
Строка	Счет синтетического учета	Цеха, хозяйства	Парокотельный цех
			Объем	Сумма, руб.	Плановая себестоимость руб.
1	25.1	01	4000	21120	35800
2	26	Заводоуправление	2465	13030	22100
		ИТОГО	6465	34150	57900

Наряду с производительными затратами в процессе производства могут

Возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. К ним относятся потери от брака, простоев, порчи и недостачи ценностей.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляется покупателями. В зависимости от вида различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак изымают из производства. В обоих случаях организация может частично возместить затраты на брак за счет удержаний с виновных лиц , через стоимость оприходования отходов от брака. Но, как правило, стопроцентного возмещения потерь добиться невозможно. Окончательные (невозмещаемые) потери от брака включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Оформляют брак извещениями на брак или актами, документами о выработке, указывая количество забракованных и годных изделий. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на активном счете 28 «Брак в производстве». Счет не имеет сальдо, и каждый месяц закрывается суммами окончательных потерь, списываемых на себестоимость годной продукции. Суммы по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются первоначально в ведомости № 14, которая служит регистром аналитического учета. Суммы потерь отражаются в ведомости № 14 по статьям, принятым на предприятии для калькуляции себестоимости готовой продукции. Затем указываются суммы возмещения потерь и рассчитываются окончательные потери от брака. Затем итоговые суммы потерь переносятся в ведомость № 12, а оттуда в журнал-ордер № 10. Суммы по кредиту счета 28 «Брак в производстве отражаются также в разных журналах-ордерах, в основном в журнале-ордере № 10.1.

Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов, др. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений по ЕСН с заработной платы этих работников, а также доли общепроизводственных расходов,. При этом стоимость самих изделий , подвергшихся исправлению, а также общехозяйственные расходы не учитываются.

Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, принятой в организации (по плановой, нормативной или фактической себестоимости, по стоимости материалов, по прямым затратам).

Стоимость внешнего брака (исправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных в связи с приобретением забракованной продукции.
Пример 5. Признаны неисправимым браком три детали на конечной производственной операции. В организации себестоимость брака определяется исходя из фактических затрат. Фактические затраты материалов на одну деталь составили:

Учетная стоимость-70 рублей;

ТЗР-3 рубля;

Заработная по 6-ю операцию включительно-8 рублей

Себестоимость неисправимого брака составит:

Основные материалы-219 рублей;

Заработная плата-24 рубля;

Отчисления на социальное страхование -9 рублей;

Общепроизводственные расходы -29рублей;

ИТОГО-281 рубль

Оприходован забракованный лом -8 рублей

Удержано с виновника брака-235 рублей

Окончательные потери от брака-38 рублей (281 - 8 - 235)
На основании этих расчетов в учете будут сделаны следующие записи;

1. 
   Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - 281 рублей – списана фактическая себестоимость окончательного брака (ведомость №12, журнал-ордер № 10)
2. 
   Дт 10 «Материалы» Кт 28 «Брак в производстве» - 8 рублей – оприходован металлический лом (журнал-ордер № 10/1);
3. 
   Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве» - 235 рублей – удержано с виновника барка (журнал-ордер № 10/1)
4. 
   Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - 38 рублей – списаны окончательные потери от брака (ведомость №12, журнал-ордер 10)

Пример 6. В отчетном месяце обнаружен исправимый брак. Затраты по исправлению брака составили:

Фактическая себестоимость израсходованных дополнительно материалов - 200рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы»);

Начислена заработная плата за исправление брака -100 рублей (Дт 28 Брак в производстве» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

Отчисления по социальному страхованию - 40 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

Общепроизводственные расходы - 9 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»);

Итого затраты по исправлению исправимого брака – 349рублей
-удержано с виновника брака – 300рублей (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве»);

Окончательные потери от брака – 49рублей (Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве»)
К другим непроизводительным расходам относятся, как уже отмечалось, потери от простоев, подлежащих оплате в определенном размере, согласно трудовому законодательству, потери от недостачи и порчи материальных ценностей.

Потери от простоев также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов и др. Время простоя не по вине рабочих подлежит оплате. А с заработной платы производятся отчисления по социальному страхованию. Суммы оплаты и суммы отчислений включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее. Факты простоя оформляют актами с указанием причин и времени простоя (первичные документы) на основании актов заполняется ведомость № 14, данные которой затем фиксируются в ведомостях №№ 12, 15 и журнале - ордере № 10. Фактически затраченные суммы средств по простоям по внешним причинам учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по внутренним - списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включаются в себестоимость готовой продукции. Что качается недостач сверх норм естественной убыли, они, как правило, подлежат взысканию с материально - ответственного лица.
После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода,

которые собраны по дебету счета 20 «Основное производство», бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП), чтобы распределить текущие затраты между готовой продукцией и НЗП.
К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом

а также неукомплектованные изделия и изделия, не прошедшие испытания и технической приемки. В состав НЗП не могут быть отнесены забракованные изделия, не подлежащие исправлению, изделия по аннулированным заказам, а также материалы, не начатые обработкой, хотя и находятся на рабочих местах.

В целях правильного определения остатков НЗП на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности, необходима четкая организация учета движения деталей в производстве. Организация учета НЗП зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры выпускаемой продукции, организации приемки готовой продукции и т.п. Может применяться подетальный учет движения деталей в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производстве.

Подетальный учет применяется в условиях поточно-массового производства. В учетной ведомости отражаются: исходный остаток деталей , поступление деталей в подразделение, передача готовых деталей на склад готовой продукции, новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов. При этом в маршрутных листах учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей, что позволяет определить наличие отдельных деталей на каждой стадии обработки. С целью проверки остатков НЗП периодически должна проводится их инвентаризация. Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся те или иные детали, какова степень их готовности. Могут заполняться специальные журналы, книги или карточки, содержащие ту же информацию. Оценивается НЗП в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака», а также статей затрат, которые, как правило, включаются в себестоимость только готовой продукции (затраты на освоение производства, амортизация специнструментов).

На предприятиях, где производство имеет краткий технологический цикл , остатки НЗП оцениваются только по фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов. На предприятиях с крупносерийным и массовым производством оценку НЗП производят по действующим в организации нормам.
Пример 7. Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию «А», если затраты материалов составили 500рублей, ТЗР по материалам - 10%, возвратные отходы - (- 2%), начислена заработная плата 1000рублей, социальный налог - 26 %. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 80%, общехозяйственные - 90%.

Статьи калькуляции Сумма, руб.

1.Материалы...................................................................................................500

2.ТЗР(10%).......................................................................................................50

3.Возвратные отходы (- 2%).........................................................................10

Итого материалов....................................................................................... 540

4.Заработная плата.......................................................................................1000

5.Социальный налог......................................................................................260

6. Общепроизводственные расходы (80 %)................................................800

7. Общехозяйственные расходы (90 %)................................................900

Всего фактическая себестоимость НЗП…………...............................3500
Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции определяется путем следующего расчета:

НЗП на начало месяца + затраты за отчетный месяц - затраты на окончательный брак-НЗП на конец месяца

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.

Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется. Она представляет собой дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» как на начало, так и на конец месяца. На сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции будет сделана следующая запись в учете:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

На сумму фактической себестоимости выполненных работ, услуг:

Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство».

Основанием для этих записей служат накладные на сдачу готовой продукции на склад готовой продукции, акты приемки - сдачи работ, услуг.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу путем деления суммы на количество выпущенной продукции

Пример 8. Остатки НЗП по изделию «А» на начало месяца Остатки НЗП на конец месяца

Материалы (учетная стоимость) – 2000рублей; 1200рублей;

ТЗР (5%) – 40 рублей; 120рублей;

Заработная плата – 6000 рублей; 2400 рублей

Социальный налог – 2400 рублей; 960 рублей

Общепроизводственные расходы – 4 800рублей; 1500 рублей

Общехозяйственные расходы – 5400рублей; 1900 рублей
ИТОГО 20640 рублей 8080 рублей

Затраты текущего месяца:

Учетная стоимость материалов - 45 000рублей;

ТЗР (10%) - 4500 рублей;

Заработная плата - 90 000рублей;

ЕСН - 36 000рублей;

Общепроизводственные расходы - 72000рублей;

Общехозяйственные расходы - 81000рублей;
ИТОГО - 328 500 рублей.

Фактическая себестоимость ГП = 20640 + 328500 - 8080 = 341060 рублей

Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера, позволяющая определить общий объем затрат организации в процессе производства. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции, работ, услуг, об уровне устанавливаемых на продукцию цен, конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать на основании данных журнала - ордера 10, который содержит несколько разделов.
Первый раздел журнала «Издержки производства» фактически содержит информацию, переносимую из ведомостей №№ 12 и 15 в разрезе дебетуемых счетов 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»,97 «Расходы будущих периодов»,96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Кредит счетов идентичен указанным ведомостям. Характерной особенностью первого раздела журнала является возможность классифицировать расходы на два вида:

По экономическим элементам (кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация НМА»,10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр);

В разрезе комплексных расходов (кредит счетов 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,23 «Вспомогательное производство»,.20«Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,28 «Брак в производстве»).
Второй раздел журнала «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие эти итоги, т.е. определить объем затрат без внутризаводского оборота (например, при изготовлении инструментов вспомогательным цехом, транспортные услуги и т.д.). Третий раздел - «Расчет себестоимости товарной продукции» расшифрован по статьям калькуляции объединяет выполненный объем работ , списанных полностью со счета 20 «Основное производство» и частично со счета 23 «Вспомогательное производство»при отпуске на сторону.

Следует учесть, что журнал-ордер 10 имеет продолжение - журнал-ордер № 10.1, который содержит перечень практически тех же кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов.
Журнал - ордер 10 за март 2014 г

РАЗДЕЛ 1. Издержки производства

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	28	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	ИТОГО
20 «Основное производство»			17000	2992	27500	11000	1919		49431	53400	163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»	3500		5000	330	29790	11890					50510
28 «Брак в производстве»					600	240			1079		1919
Итого по сч.20,23,25,28	3500		22000	3322	57890	23130	1919		50510	53400	215671
26«Общехозяйственные расходы	900	500			30000	12000		10000			53400
97 «Расходы будущих периодов»								7200			7200
ВСЕГО по журналу	4400	500	22000	3322	87890	35130	1919	17200	50510	53400	276271