Подпишись и читай
самые интересные
статьи первым!

Резерв 96 счет. Учет резервов предстоящих расходов

По мнению финансистов, с этого года предприятия обязаны создавать в целях бухучета резервы на оплату отпусков. Рассмотрим правила использования таких резервов.

В налоговом учете все без изменений

Как и прежде, в налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.

Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.

Причем (при методе начисления) пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.

Поэтому, например, если в августе работнику выплачены отпускные за период с 15 августа по 11 сентября, учесть всю сумму оплаты в августе нельзя. В этом месяце в расходы следует отнести лишь ту часть отпускных, которая приходится на дни отдыха, предоставленного за август.

А оставшуюся часть отпускных надо признать в сентябре. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107.

А вот в бухгалтерском учете начислять отпускные теперь нужно с учетом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Так, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

Иными словами, если раньше предприятия могли сами решать, формировать им или нет, то теперь только малые предприятия могут этого не делать (тогда они будут учитывать отпускные в расходах на оплату труда того месяца, когда они начислены).

Однако конкретная методика формирования оценочных резервов, к сожалению, не установлена, поэтому предприятию надо разработать ее самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Идеальным вариантом было бы формирование резерва по итогам каждого месяца по каждому работнику исходя из количества заработанных им за этот месяц дней отдыха и его среднего заработка, определяемого в установленном порядке.

Но это очень трудоемко, а единственная выгода в том, чтобы правильно сформировать показатели отчетности. Поэтому организация вправе предусмотреть и другие методы формирования оценочного обязательства. Главное – обосновать и закрепить конкретный порядок в учетной политике.

Пример 1.

В учетной политике ООО «Краснодеревщик» прописана следующая методика формирования оценочных обязательств в отношении оплаты отпусков.

Поскольку всем работникам полагаются отпускные за 28 календарных дней, оценочное обязательство формируется равномерно в течение года исходя из годового фонда оплаты труда следующим образом:

– рассчитывается ожидаемая годовая сумма отпускных (путем деления годового фонда оплаты труда на 12 месяцев и на 29,4 и умножения полученного результата на 28);

– определяется ежемесячная сумма увеличения оценочного резерва (исчисленная ожидаемая годовая сумма отпускных делится на 12).

Предположим, что годовой фонд оплаты труда рабочих ООО «Краснодеревщик» на 2011 год составляет 2 600 000 руб.

Тогда ожидаемая годовая сумма отпускных данной категории работников равна:

2 600 000 руб. : 12 мес. : 29,4 × 28 дн. = 206 349,21 руб.

А ежемесячная сумма создаваемого оценочного резерва составит:

206 349,21 руб. : 12 мес. = 17 195,77 руб.

Обратите внимание: в отношении того, нужно ли резервировать еще и суммы страховых взносов с отпускных, мнения специалистов расходятся.

Некоторые предлагают формировать оценочное обязательство на всю сумму, включающую и сами отпускные, и страховые взносы с них. Но есть и другая точка зрения.

Дело в том, что обязанность выплаты отпускных действительно возникает у предприятия в результате прошлых событий – за каждый отработанный месяц работники зарабатывают право на определенное количество дней отпуска (в случае увольнения – на компенсацию или отпуск с последующим увольнением).

А вот обязанность уплачивать страховые взносы возникает только тогда, когда фактически начисляются выплаты в пользу работников. То есть пока отпускные не начислены, предприятию не нужно платить страховые взносы с них.

Поэтому и формировать оценочное обязательство нужно только на сумму самих отпускных, а страховые взносы в бухгалтерском учете не резервируются, они признаются в составе расходов единовременно по мере их фактического начисления.

Учитывать оценочные обязательства следует на счете «Резервы предстоящих расходов».

При создании оценочных обязательств по выплате отпускных их величина относится на расходы по обычным видам деятельности (в дебет счетов , , …).

Пример 2.

Продолжим рассматривать пример 1.

Ежемесячно в течение 2011 года бухгалтер формирует (увеличивает) оценочный резерв в отношении предстоящих расходов на выплату отпускных персоналу записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– 17 195,77 руб. – увеличен оценочный резерв на выплату отпускных рабочим.

Допустим, что в августе отпуск предоставлен двум работникам и им были начислены отпускные в размере 43 000 руб.

Предположим также, что:

стандартные вычеты данным работникам уже не предоставляются;

– страховые взносы (включая взносы на травматизм) уплачиваются по тарифу, составляющему в общей сложности 34,2 процента.

Бухгалтер отразил начисление и выплату отпускных так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 43 000 руб. – начислены отпускные (списана часть оценочного обязательства в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 14 706 руб. (43 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных работников;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 5590 руб. (43 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 37 410 руб. (43 000 – 5590) – выплачены отпускные.

Но главное отличие новых оценочных обязательств от старых резервов на выплату отпускных в том, что в случае, если средств оценочного обязательства недостаточно, затраты предприятия по отпускным отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Иными словами, дебетового сальдо на счете не может быть.

То есть если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму созданного к этому моменту оценочного обязательства, проводку по дебету счета делают лишь на ту сумму, которая на этом счете есть, а разницу (превышение) относят прямо в дебет счетов учета затрат предприятия.

Соответственно в дальнейшем сумма оценочного обязательства, создаваемого в следующие месяцы, должна корректироваться.

Ведь если отпускные кому-то уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется.

Пример 3.

Продолжим рассматривать предыдущие примеры.

Предположим, что в сентябре были начислены отпускные работникам в размере 115 000 руб.

До этого за период с января по август включительно оценочное обязательство (оборот по кредиту счета ) было сформировано в размере:

17 195,77 руб. × 8 мес. = 137 566,16 руб.

Таким образом, в августе уже было использовано оценочное обязательство в размере 43 000 руб.

Значит, остаток неиспользованных оценочных обязательств (сальдо счета по состоянию на 1 сентября, до начисления отпускных в сентябре) составляет:

137 566,16 руб. – 43 000 руб. = 94 566,16 руб.

А сумма отпускных, начисляемых в сентябре, равна 115 000 руб. Как видим, она превышает величину сформированного оценочного обязательства. Значит, начислять отпускные в сентябре бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 94 556,16 руб. – начислены отпускные в пределах суммы сформированного ранее оценочного обязательства (списано оценочное обязательство в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 433,84 руб. (115 000 – 94 556,16) – начислены отпускные сверх суммы сформированного ранее оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 39 330 руб. (115 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 14 950 руб. (115 000 руб. × 13%) – удержан налог с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 100 050 руб. (115 000 – 14 950) – выплачены отпускные.

Кроме того, в дальнейшем нужно учесть тот факт, что некоторые работники уже получили отпускные сверх суммы образованного ранее оценочного обязательства. То есть отчисления должны стать меньше.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства проверяется в конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. В итоге она может быть:

– увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства;

– уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства;

– остаться без изменения;

– списана полностью.

Излишние суммы резерва относятся на прочие доходы предприятия.

Важно запомнить

Создавая резерв на оплату отпусков работникам, предприятию выгоднее выбрать для целей бухучета тот же порядок его формирования, что и в налоговом учете. Правда, если средств резерва окажется недостаточно, то сумму превышения отпускных в бухучете можно списать в расходы сразу же, а в целях налогообложения прибыли – только в конце года по итогам проведенной инвентаризации.

Учёт издержек обращения

Под издержками обращения принято понимать затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товара. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:

— упаковка изделий на складах ГП;

— доставка ГП на станцию отправления;

— погрузка ГП в транспортное средство;

комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— затраты на содержание помещений для хранения ГП в местах ее продажи;

— затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота без косвенных) и другие аналогичные расходы.

Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров на начало (конец) отчетного периода.

Для распределœения издержек обращения между проданными товарами и остатками на складе на конец месяца делаются следующие расчёты:

1. Определяется средний % издержек обращения:

К = (Ин +Ип)/ (Тп +Ткоп)

И – издержки обращения на начало и за отчетный период;

Т – товары, реализованные за отчетный период и остатки на конец периода.

2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара:

Иот = К (издержки обращения средние) * Ткоп/100

3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат:

Ироп = Ит + Иоп – Иот

Бухгалтерские записи по счету 44:

1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения: Д44 К10

2. Начислена амортизация по ОС и НМА: Д44 К02(05)

4. Выделœен НДС: Д19-3 К76

5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения: Д44 К68

6. Начислена з/п работникам, занятым реализацией продукции: Д44 К70

7. Начислены страховые взносы: Д44 К69

8. Отражается списание подотчетных сумм: Д44 К71

9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов: Д44 К96

10. Списываются издержки обращения на с/с продаж: Д90-2 К44

РБП — это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объёме отнести на текущие затраты (с/с выпускаемой продукции). Οʜᴎ включаются в с/с определœенными (равными) долями в течение нескольких месяцев или лет (максимальный срок до 2-х лет).

Для учета РПБ используется активный счёт 97, на котором учитываются следующие виды затрат:

— взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды;

— на освоение новых продуктов;

— на ремонт ОС;

— на оплату подписки, приобретения технической литературы;

— на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, сроком не более 2-х лет;

— страховые расходы;

РБП реализуются за счёт свободных оборотных средств предприятия.

В момент возникновения затрат дебетуется счёт 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию посредством равномерного их включения в с\с в течение срока, определœенного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерские записи по счету 97:

1. Отнесены затраты на РБП: Д97 К10 (02, 05, 60, 70, 69, 76…)

2. РБП равномерно включены в текущие затраты: Д20 (26) К97

3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы: Д97 К76

4. Отражен НДС: Д19-3 К76

Учёт формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 ʼʼРезерв предстоящих расходовʼʼ. Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по целœевому назначению, по кредиту – источник формирования резерва за счёт ежемесячных отчислений на с/с выпускаемой продукции.

Бухгалтерские записи по счету 96:

1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:

А) для оплаты отпусков: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-1

Б) выплаты вознаграждений по итогам года: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-2

В) по капитальному ремонту ОС: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-3

2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода:

А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва): Д96 К91-1

Б) при наличии дебетового сальдо (перерасход): Д97 К96

Строка 650 " Резервы предстоящих расходов"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 650

Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.

Счет 96 в бухгалтерском учете

Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

  • сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
  • сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
  • сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

Полезные ссылки

Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

  • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • на ремонт основных средств;
  • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 28 «Брак в производстве»
  • 51 «Расчетные счета»
  • 52 «Валютные счета»
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»
  • 97 «Расходы будущих периодов»
  • 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • 20 «Основное производство»
  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 25 «Общепроизводственные расходы»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 44 «Расходы на продажу»
  • 97 «Расходы будущих периодов»

Наименование резерва Цель Используемые счета в учете На оплату отпусков Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года 70, 69 На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников 70, 69 Ремонт ОС Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования 20,23 Рекультивация земель Предназначен для проведения природоохранных мероприятий 20, 23 Гарантийный ремонт и обслуживание Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию 51 Бухгалтерский счет 96: типовые проводки На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Проводки по 96 счету — резервы предстоящих расходов

Описание проводки Документ-основание 20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год - 2 750 000 руб.


Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году - 29,3 дней. Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Счет 96: резервы предстоящих расходов. пример, проводки

Проводки по созданию резерва: Дт Кт Сумма Описание операции 20.1 96.1 100000 Создается резерв по оплате отпуска 20.1 96.1 22000 Создается резерв по страховым взносам в ПФР 20.1 96.1 2900 Создается резерв по страховым взносам в ФСС Создание резерва по ремонту основных средств Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений. Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д. Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.
Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Счет 96 в бухгалтерском учете: резервы предстоящих расходов

НУ должен закрываться аналогично БУ, после закрытия месяца получается, что в НУ на 96 счет суммы не ставятся. Поэтому возник вопрос, если программы этого не делает, может и быть не должно, а если ситуация такая возможна, значит вручную прописывать? Snovy 6 — 23.11.07 — 11:01 Т.е. Вы не разворачиваете аналитику затрат на ремонт основных средств.


Тогда Вам легче жить.В общем при начислении плана вы вручную пишите проводки д25/26-к96. При поступлении услуг по ремонту от сторонних организаций нужно делать проводки д96-к60, при использовании своих материалов на ремонт д96-к10 (тут большая засада есть — если Вы передали свои материалы подрядчику для ремонта, то нужно использовать 10.7 с последующим отражением в дебет 96 счета, а в 1С об этом даже не слышали).

Счет 96 "резервы предстоящих расходов"

Создание резерва на гарантийный ремонтКак формируются резервы предстоящих расходов Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

  • Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
  • Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
  • Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
  • Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010: При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Закрытие месяца

После проведения анализа продаж товара было выявлено:

  • 12% проданного товара подлежит ремонту;
  • 8% проданного товара подлежат замене;
  • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
  • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
  • В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

  • Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
  • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва: Дт Кт Сумма проводки, руб.

Внимание

Snovy 2 — 23.11.07 — 10:12 96 счет в типовых вообще не обслуживается. Это первое. Второе — что у Вас на 96 — там много всего и это каждое все закрывается разными способами colnishko 3 — 23.11.07 — 10:16 у меня на 96 резерв на проведение ремонта. Snovy 4 — 23.11.07 — 10:29 попадалово, не завидую. мало того, что аналитика развесистая (по хорошему план и факт надо учитывать по каждому ОС) так еще и второй год идет бодание «есть временные разницы в рем.

Фонде или нет?» многие спецы (и я в том числе) утверждают, что временных разниц в рем. фонде нет и быть не может, другие считают, что раз плановые начисления отличаются от факта, то это является основанием для образования врем. разниц.И еще вопрос — у Вас рем. фонд только в БУ? а в НУ тоже есть или нет? colnishko 5 — 23.11.07 — 10:39 в НУ тоже есть.
Также затраты вспомогательного производства нужно списывать с кредита 23 в дебет 96 ну и еще куча операций для дебета 96.Закрытие месяца Вам не нужно, потому что 96 счет закрывается только один раз в конце года — если нет переходящего на след. год резерва, то сальдо 96 счета нужно обнулить — кредитовое отсторнировать, дебетовое доначислить в дебет 25-26 счета (странно, почему у Вас нет 20 и 23).В НУ сумма плановых начислений может отличаться от БУ, потому что там своя методика расчета общей годовой суммы резерва. Тогда там возникают ПР и ВР. Аналогично БУ 96 счет в НУ также закрывается только в конце года. colnishko 7 — 23.11.07 — 11:07 спасибо, приятно послушать такого умного человека. у меня главбух с экономистом сейчас пообщались и пришли к выводу, что это такая мура 96 счет. так что они пока решают что да как будут делать, а я пока подожду их решения.
Проводки по созданию резерва: Ежемесячное списание в резерв: Дт Кт Сумма Описание операции 23 96 12500 Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС Списание резервов Списание резерва отпусков (пример) В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900). В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам - 13200, страховые взносы в ФСС - 1740.
Проводки по списанию резерва отпусков Дт Кт Сумма Описание операции 96.1 70 60000 Начислен отпуск сотрудникам 96.1 69.2 13200 Начислены взносы в ПФР 96.1 69.1 1740 Начислены взносы в ФСС Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание операции 96.2 10.1 31600 Списана за счет резерва стоимость использованных материалов 96.2 70 20000 Списаны за счет резерва затраты по заработной плате 96.2 69.2 4400 Списаны за счет резерва начисления ПФР Закрытие 96 счета Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:

  • увольнение сотрудников;
  • изменение заработной платы;
  • изменения в фактическом графике отпусков и т. д.

При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат. Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется. Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.
Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца. Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

  • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
  • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

  • Страховые взносы - 30,2 %;
  • Оплата труда в январе - 250 000 руб.;
  • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
  • ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете: Дт Кт Сумма проводки, руб.
Содержание

  • 1 Создание резерва
    • 1.1 Создание резерва по отпускам будущего периода
    • 1.2 Проводки по созданию резерва:
    • 1.3 Создание резерва по ремонту основных средств
    • 1.4 Проводки по созданию резерва:
  • 2 Списание резервов
    • 2.1 Списание резерва отпусков (пример)
    • 2.2 Проводки по списанию резерва отпусков
    • 2.3 Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств
  • 3 Закрытие 96 счета

Создание резерва Создание резерва по отпускам будущего периода Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

  • рассчитывается сумма резерва на отпуска;
  • исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
  • резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько.

Предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов: счет 96

Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 - К/т 96.

Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:

  • Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
  • Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
  • Расходы для работ сезонного характера;
  • Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
  • Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название

Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

  • В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» - стр. 1430;
  • В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» - стр. 1540.

Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения. К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540. К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

Резервы предстоящих расходов: проводки

Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:

Операция

Корреспонденция счетов

Основание

Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды)

Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат

Резерв на расходы по вспомогательным производствам

Сметно-техническая документация

Справка-расчет

Создание ремонтного фонда

Ежемесячные платежи по обслуживающим производствам (29), например, предстоящие расходы на ремонт арендованного имущества, расходам на продажу в торговле (44)

Формирование фонда материального поощрения внутри компании

Отметка в УП, справка- расчет

Отнесение сумм взносов на капремонт в резерв

Планы формирования целевых отчислений

Создание резерва из прочих доходных поступлений

Экономическое обоснование, расчеты

Начисление за счет расходов будущих периодов

По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:

Операция

Корреспонденция счетов

Основание

Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам)

Акты выполненных работ

Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам

Покрытие затрат по амортизации ОС

Начисление отпускных персоналу из резервных средств

Графики отпусков , приказы по кадрам, лицевые счета

Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных

Расчет отчислений

Резервы предстоящих расходов: закрытие счета

В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом. Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год. Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:


предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;


на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;


производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;


на ремонт основных средств;


предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;


на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.


Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.


Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.


Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.


Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
корреспондирует со счетами

по дебету по кредиту

28 Брак в производстве
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
97 Расходы будущих периодов

Применение плана счетов: счет 96

  • На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

    Создан резерв по сомнительным долгам; не отражено оценочное обязательство по предстоящей оплате... предприятия, поскольку формирование данного резерва повлечет увеличение прочих расходов и, как следствие... , отраженные в бухгалтерском учете на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8 ... бухгалтерского баланса (кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»). Некорректно отражена не списанная задолженность... быть списана с баланса на счет средств резерва сомнительных долгов или на...

  • Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

    Будущих периодов»; резервы предстоящих расходов – остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Перечисленные показатели... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... «Операции с нефинансовыми активами» Раздел «Расходы» Резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 200) Раздел... 304 86 000, 0 304 96 000). Отчет о движении денежных... задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются с учетом...

  • Изменения в бухгалтерской отчетности за 2018 год

    Учредителем, доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов. По показателям расчетов с кредиторами... будущих периодов (счет 0 401 40 000) 510 Резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 ... 304 86 000, 0 304 96 000). Отчет о финансовых результатах... 40 000); расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000); резервы предстоящих расходов (счет 0 401 ... задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются с учетом...

  • Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности

    520 Остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» 550 Сумма строк... 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... 304 86 000 , 0 304 96 000). Как и раньше, данные... кредитовыми оборотами по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», ... дебетовыми оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сложившимися за отчетный...

  • Изменения в годовых формах бухгалтерской отчетности

    Результата с кредита счета 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» Следует... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... со счетом 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» – в сумме общехозяйственных расходов в... кредитовыми оборотами по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», сложившимися... дебетовыми оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сложившимися за отчетный... 304 86 000, 0 304 96 000). * * * При формировании бухгалтерской...

  • Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

    На финансовый год доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета... , формирующие итоговый показатель группы расходов в структуре статей КОСГУ (... 304 86 000, 0 304 96 000, 0 304 84 ... », 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». При этом п. 167 ... периодов», 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» отражаются в сведениях (ф. ... Заметим, что по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в 1 – ... 17-м разрядах номера счета отражаются показатели...

  • Отчитываемся по ф. 0503721, 0503723, 0503738

    Резервы предстоящих расходов ». В новой форме разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету... счету 0 401 40 000, а также дополнен показателем чистого изменения резервов предстоящих расходов... . Следует отметить, что при отражении ошибок прошлых лет с помощью счетов... 86 000, 0 304 96 000, выявленных в отчетном... увеличение дебета счета 18.01, т.е. сумма расходов текущего... назначения по расходам. Показатели формируются по следующим аналитическим счетам 0.504. ...

  • Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

    ...): перенос показателя по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» из раздела IV ... с применением счетов 1 304 86 000, 1 304 96 000, 1 ... начисленной зарплаты и других начисленных расходов, связанных с осуществлением деятельности субъекта... -монтажных работ в составе накладных расходов; готовые к установке строительные конструкции... подотчетными лицами по оплате прочих расходов»; 3 209 81 000 «Расчеты... , отраженная по забалансовым счетам 17, открытым к аналитическим счетам счета 3 201 00 ...

  • События после отчетной даты: исправляем ошибки

    По которому ранее был определен резерв предстоящих расходов; завершение процесса оформления государственной регистрации... , обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне... ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в... … 0 401 28 000 Расходы финансового года… 0 401 ... 29 000 Расходы… 0 304 84 000 ... Иные расчеты года… 0 304 96 000 Иные расчеты… Согласно... в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению...

  • Оборот некачественной продукции: причины и последствия

    Для потребителя и финансируются за счет производителя, который в свою очередь... имеет право отразить в учете резерв по предстоящим расходам, которые организации придется понести...) Отражены фактические расходы на исправление проданной и отозванной продукции 96-1 10 ... , 70, 69 400 000 Отражены фактические расходы на... исправление не проданной и находящейся на складе продукции 96 ... 000 Восстановлены излишне зарезервированные суммы 96-1 20, 23, 25 100 ...

  • Рекомендации Минфина по применению СГС «Учетная политика»

    Учреждением особенностей отражения на счетах учета рабочего плана счетов (включая дополнительную аналитику... к оценочным: величины оценочных резервов (например, резервов на предстоящую оплату отпусков за фактически... социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения; резервов предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного...) и (ф. 0503721) информация о расходах (доходах), иных раскрываемых показателях будет... года, предшествующего отчетному»; 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет...

Включайся в дискуссию
Читайте также
Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу?
Заявление на страхование осаго страхование
Зойкина квартира краткое содержание