Подпишись и читай
самые интересные
статьи первым!

Отчет о финансовом положении мсфо бланк. Отчет о финансовом положении в мсфо

В МСФО не содержится форм финансовой отчетности, обязательных к применению. Индивидуальные формы отчетности организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований, предъявляемых стандартами.

Бухгалтерский баланс является основным отчетом в комплекте документов финансовой отчетности. Другие отчеты служат, по сути, расшифровкой к статьям бухгалтерского баланса. Тем не менее такие расшифровки являются настолько важными, что без них невозможно оценить финансовое положение организации, принять экономическое решение, оценить эффективность управления.

МСФО не предписывается конкретная форма баланса, но есть требования к порядку представления статей и раскрытию информации.

Названия линейных статей, приведенных в Стандарте (IAS 1 ), не носят обязательного характера. Организации самостоятельно устанавливают названия статей, их порядок представления в отчетности, детализацию.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе, должна включать как минимум следующие линейные статьи.

Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация

1. Основные средства

11. Неконтролируемая доля участи в собственном капитале

2. Инвестиционная недвижимость

12. Собственный капитал и резервный капитал

3. Нематериальные активы

13. Кредиторская задолженность

4. Финансовые активы

14. Финансовые обязательства

5. Инвестиции в долевом участии

15. Резервы

6. Биологические активы

16. Текущие налоговые обязательства

7. Запасы

17. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы

8. Дебиторская задолженность

18. Обязательства по группам выбытия активов, предназначенных для продажи

9. Денежные средства и их эквиваленты

10. Активы, предназначенные для продажи или выбытия

Порядок представления статей в отчетности и ее детализацию организации устанавливают самостоятельно. В МСФО нет предписания порядка, в котором статьи должны представляться в балансе. Порядок представления и названия статей могут разрабатываться в соответствии с характером организации и ее операций. Каждая статья должна раскрываться в балансе или в примечании к нему. При разбивке статей на подклассы необходимо учитывать принцип существенности. Как минимум каждая статья должна разбиваться на подклассы по характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской, дочерних и других компаний. Например, для собственного капитала в балансе или в примечаниях к нему должна показываться следующая информация: количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных или полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не оплаченных полностью; номинальная стоимость акций; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права и привилегии по видам акций, ограничения и распределение дивидендов; количество акций, виды, принадлежащие материнской и дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона; описание каждого резерва по ценным бумагам; дивиденды начисленные, но не выплаченные; другая информация. Компании, не являющиеся акционерными обществами, должны представлять информацию, эквивалентную вышеназванным требованиям.

Активы и обязательства, отличающиеся по своему характеру, подлежат оценке на разной основе. Например, отдельные виды активов по подклассам могут оцениваться по фактической себестоимости или восстановительной стоимости. Использование различных основ оценки предполагает, что они различаются по своему характеру и таким образом должны представляться в качестве отдельных линейных статей. Запасы могут быть представлены в виде товаров, материалов, незавершенного производства или в виде единой статьи - "Запасы". Организация должна раскрывать в балансе или в примечании к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации. Например, по видам товаров, материалов, сырья и т.п.

Стандарт не предписывает конкретный порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Статьи могут быть представлены в зависимости от изменения ликвидности или деления активов на краткосрочные и долгосрочные.

Ликвидность (от лат. liquidus - жидкий, перетекающий) - способность активов к обращению (путем продажи) в денежные средства. Абсолютной ликвидностью обладают денежные средства. Другие активы варьируют от высокой до низкой ликвидности.

Вопрос 3. Отчет о финансовом положении в соответствии с МСФО: назначение, структура и содержание.

Отчет о финансовом положении

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении

54 Отчет о финансовом положении должен включать как минимум статьи, представляющие следующие величины:
(a) основные средства;
(b) инвестиционная недвижимость;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением величин, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
(j) общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) оценочные обязательства;
(m) финансовые обязательства (за исключением величин, указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(q) неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала; и
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.
55 Организация должна представлять дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о финансовом положении, когда такое представление уместно для понимания финансового положения организации.
56 Когда организация представляет оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификационные группы в своем отчете о финансовом положении, она не классифицирует отложенные налоговые активы (обязательства) как оборотные активы (краткосрочные обязательства).
57 Настоящий стандарт не предписывает очередность или формат, в которых организация представляет статьи. Пункт 54 просто приводит перечень статей, которые в достаточной степени отличаются по характеру или назначению, чтобы их следовало представлять в отчете о финансовом положении раздельно. Кроме того:
(a) необходимость включения статей отчетности возникает в том случае, когда размер, характер или назначение какой-либо статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что для понимания финансового положения организации уместно представить их отдельно; и
(b) используемые наименования и очередность статей или совокупности аналогичных статей могут уточняться в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить информацию, которая уместна для понимания финансового положения этой организации. Например, финансовый институт может изменить указанные выше наименования, чтобы предоставить информацию, соответствующую деятельности финансового института.
58 Организация выносит суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи, приняв в расчет:
(a) характер и ликвидность активов;
(b) назначение активов в рамках организации; и
(c) величину, характер и сроки погашения обязательств.
59 Использование разных баз оценки для разных классов активов предполагает, что характер или функции активов в этих классах различаются и, следовательно, что организация представляет их как отдельные статьи. Например, разные классы основных средств могут отражаться по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16.

Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

60 В своем отчете о финансовом положении организация должна раздельно представлять оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в соответствии с пунктами 66 - , за исключением случаев, когда способ представления по степени ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, организация должна представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.
61 Какой бы способ представления организация ни приняла, она должна раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по прошествии более двенадцати месяцев, применительно к каждой статье активов и обязательств, в составе которой объединены суммы, возмещение или погашение которых ожидается:
(a) в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, и
(b) по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
62 В случаях, когда организация осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко идентифицируемого операционного цикла, раздельная классификация активов и обязательств в отчете о финансовом положении на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные) даст полезную информацию, поскольку позволяет таким образом разграничить чистые активы, постоянно обращающиеся как оборотный капитал, и чистые активы, используемые в долгосрочной деятельности организации. Это также позволяет выделить активы, реализация стоимости которых предполагается в пределах текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в пределах того же периода.
63 Для некоторых организаций, таких как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию по сравнению с представлением их с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), поскольку такая организация не осуществляет поставку товаров или услуг в пределах четко идентифицируемого операционного цикла.
64 Организации разрешается при применении пункта 60 представлять одну часть своих активов и обязательств с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), а другую их часть - в порядке ликвидности, если таким образом обеспечивается представление надежной и более уместной информации. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда организация осуществляет различные виды деятельности.
65 Информация о предполагаемых сроках реализации активов и обязательств является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует раскрытия информации о сроках погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Информация о предполагаемых сроках возмещения немонетарных активов, таких как запасы, и о предполагаемых сроках погашения обязательств, таких как оценочные обязательства, также полезна, вне зависимости от того, классифицируются ли активы и обязательства как оборотные (краткосрочные) или внеоборотные (долгосрочные). Например, организация раскрывает информацию о величине запасов, возмещение стоимости которых ожидается по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Оборотные активы
66 Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда:
(a) она предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;
(b) она удерживает этот актив главным образом для целей торговли;
(c) она предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Организация должна классифицировать все прочие активы как внеоборотные.
67 В настоящем стандарте термин "внеоборотные" используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден.
68 Операционный цикл организации представляет собой промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. К оборотным активам относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность), продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. В состав оборотных активов также включаются активы, главным образом предназначенные для целей торговли (примерами таковых являются некоторые финансовые активы, отвечающие определению "предназначенные для торговли" согласно МСФО (IFRS) 9), а также оборотная часть внеоборотных финансовых активов.
(п. 68 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)

Краткосрочные обязательства
69 Организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, когда:
(a) она предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;
(b) она удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;
(c) это обязательство подлежит урегулированию в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) у нее нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Условия обязательства, в соответствии с которыми оно может быть, по усмотрению контрагента, урегулировано путем выпуска и передачи долевых инструментов, не влияют на классификацию данного обязательства.
Организация должна классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
70 Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления по затратам на персонал и прочим операционным затратам, составляют часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации. Организация классифицирует такие операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Для целей классификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.
71 Другие краткосрочные обязательства не предполагают погашение в рамках обычного операционного цикла, но подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода либо эти обязательства удерживаются главным образом для целей торговли. Примерами таких являются некоторые финансовые обязательства, отвечающие определению "предназначенные для торговли" согласно МСФО (IFRS) 9, банковские овердрафты, а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств, задолженность по выплате дивидендов, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства с учетом требований пунктов 74 и 75.
(п. 71 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
72 Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже если:
(a) первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и
(b) соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе было заключено после окончания отчетного периода, но до момента одобрения финансовой отчетности к выпуску.
73 Если в рамках существующего кредитного соглашения организация ожидает и вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение на срок, составляющий минимум двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, то она классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если бы в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок. Однако в случае, когда организация не вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), организация не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования и классифицирует это обязательство как краткосрочное.
74 В том случае, когда организация нарушает какое-либо условие долгосрочного кредитного соглашения на дату окончания отчетного периода или до этой даты, вследствие чего обязательство становится погашаемым по требованию, организация классифицирует данное обязательство как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после окончания отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, не требовать досрочной выплаты кредита, несмотря на допущенное нарушение. Организация классифицирует данное обязательство как краткосрочное, поскольку на дату окончания отчетного периода организация не имеет безусловного права отсрочить его погашение по меньшей мере на двенадцать месяцев после указанной даты.
75 Однако организация классифицирует это обязательство как долгосрочное, если до окончания отчетного периода кредитор согласился предоставить ей льготный период, заканчивающийся не ранее, чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, в течение которого организация может исправить нарушение, и при этом кредитор не может требовать немедленного погашения кредита.
76 Применительно к займам, классифицированным как краткосрочные обязательства, если в период между датой окончания отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску происходят указанные ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие события в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода":
(a) рефинансирование на долгосрочной основе;
(b) исправление нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения; и
(c) предоставление кредитором льготного периода для исправления нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения, который заканчивается не ранее, чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении , либо в примечаниях
77 Организация должна раскрыть - либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях - разбивку представленных статей отчетности на классификационные подкатегории в порядке, соответствующем деятельности организации.
78 Детализация данных, приводимых в классификационных подкатегориях, зависит от требований МСФО, а также от размера, характера и назначения соответствующих показателей. При решении вопроса о принципе разбивки на классификационные подкатегории организация также принимает в расчет факторы, изложенные в пункте 58. Информация, раскрываемая по каждому показателю, варьируется, например:
(a) статьи основных средств детализируются по классам в соответствии с МСФО (IAS) 16;
(b) дебиторская задолженность детализируется по суммам задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
(c) запасы детализируются, в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы", по таким подкатегориям, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
(d) оценочные обязательства детализируются с выделением тех, которые признаны в отношении вознаграждений работникам, и тех, которые относятся к прочим статьям; и
(e) собственный капитал и резервы детализируются по различным классам, таким как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы в составе капитала.
79 Следующую информацию организация должна раскрыть либо в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:
(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:
(i) количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
(iii) номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
(iv) сверку количества акций, находящихся в обращении на начало периода и на дату его окончания;
(v) права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;
(vi) акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными организациями; и
(vii) акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы; и
(b) описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала.
80 Организация без акционерного капитала, такая как партнерство или траст, должна раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 79(a), с указанием изменений за период по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале.
80A Если организация осуществила реклассификацию
(a) финансового инструмента с правом обратной продажи, классифицированного как долевой инструмент, или
(b) инструмента, который обязывает организацию предоставить третьей стороне пропорциональную долю чистых активов организации только при ее ликвидации и классифицируется как долевой инструмент,
между категориями финансовых обязательств и собственного капитала она должна раскрыть сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или собственного капитала), а также сроки и основание для указанной реклассификации.

Отчет о финансовом положении, также известный как бухгалтерский баланс, отображает финансовое положение компании на определенную дату. Его структура представлена тремя основными разделами: активы, обязательства и собственный капитал.

Пользователям финансовой отчетности бухгалтерский баланс полезен тем, что позволяет оценить финансовое положение компании с точки зрения риска ликвидности, финансового риска и бизнес-риска.

Классификация структуры бухгалтерского баланса

Отчет о финансовом положении состоит из следующих основных элементов:

Активы

В разделе «Активы» отражается имущество компании, которая она использует с целью получения экономической выгоды. В бухгалтерском балансе активы разделяют на текущие (англ. Current Assets ) и долгосрочные (англ. Non-current Assets ), в зависимости от их полезного срока эксплуатации, в течение которого ожидается получение экономической выгоды. Долгосрочные активы отличаются значительным сроком полезной эксплуатации, а текущие активы полностью потребляются в течение года с момента постановки на баланс.

В бухгалтерском балансе активы также классифицируются на основании их природы:

  • Долгосрочные материальные и нематериальные активы . К материальным долгосрочным активам относят основные средства, тогда как нематериальным активам (не имеющим физической сущности) относят компьютерное программное обеспечение, авторские права, патенты, лицензии, импортные квоты, франшизы, гудвилл и т.п.
  • Материальные запасы . В эту статью входит сырье, незавершенное производство, готовая продукция и товары, предназначенные для перепродажи, в ходе обычной предпринимательской деятельности.
  • Дебиторская задолженность . В этой графе отражаются сумма, которую предстоит получить от покупателей по продажам, осуществленным в кредит. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе после вычитания резерва безнадежных долгов (англ. Allowance for Doubtful Accounts ).
  • Денежные средства и их эквиваленты . Представляют собой наличные деньги в кассе, деньги на счетах в банках, а также любые краткосрочные инвестиции, которые могут быть легко конвертировать в деньги.

Пример структуры актива на английском с переводом

Обязательства

Обязательства представляют собой задолженность компании перед кем-либо, погашение которой подразумевает передачу денежных средств или других ценностей. В бухгалтерском балансе обязательства классифицируются на текущие и долгосрочные, в зависимости от срока, в течение которого компания намеревается их погасить. Обязательства, наступающие в срок более одного года, относятся к долгосрочным, а которые должны быть погашены в течение года называют текущими.

Также обязательства структурируются в зависимости от характера их возникновения:

  • Торговая и прочая дебиторская задолженность . По этой статье отражается текущая задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги, предоставленные в кредит.
  • Краткосрочные займы . В этой графе обычно отражается текущая задолженность по банковским овердрафтам и займам, график выплат которых не превышает 12 месяцев.
  • Долгосрочные займы . Представляют собой долгосрочные долговые обязательства, которые следует выплатить в течение срока, превышающего один год. В текущую часть долгосрочных заимствований включают выплаты, которые предстоит осуществить в течение 12 месяцев с даты составления отчета.
  • Текущий налог к оплате . Обычно выделяется отдельной строкой в отчете о финансовом положении, поскольку представляют собой материальную сумму.

Пример структуры обязательств на английском с переводом


Собственный капитал

Собственный капитал представляет собой обязательства бизнеса перед своими владельцами. Согласно формуле бухгалтерского баланса, собственный капитал является разницей между суммарными активами и обязательствами. Следовательно, они представляют собой бизнеса, принадлежащую его владельцам.

Структура собственного капитала в отчете о финансовом положении обычно выглядит следующим образом:

  • Акционерный капитал . Отображается сумма, вложенная собственниками в компанию.
  • Нераспределенная прибыль . В нее входит вся накопленная чистая прибыль или чистый убыток, оставшиеся у предприятия после распределения дивидендов среди собственников.
  • Резерв переоценки . Включает в себя чистый излишек от переоценки основных средств учтенный непосредственно в собственном капитале.

Пример структуры собственного капитала на английском с переводом


Почему бухгалтерский баланс всегда сходится?

Отчет о финансовом положении структурирован таким образом, что сумма активов предприятия равна сумме обязательств и собственного капитала. В общем виде уравнение можно представить следующим образом.

Причиной этого равновесия является то, что активы компании могут финансироваться либо из внутренних источников (например, за счет акционерного капитала или прибыли), либо за счет внешних источников (например, банковских кредитов или покупки в кредит). Следовательно, величина активов компании должна быть равна сумме капитала, вложенного собственниками (в виде акционерного капитала и нераспределенной прибыли), и обязательств.

Назначение и важность отчета о финансовом положении

Отчет о финансовом положении помогает пользователям финансовой отчетности оценить финансовое состояние компании. Более того, сопоставление данных за последовательный ряд отчетных периодов позволяет выявить тренды изменения финансового состояния компании. Это особенно полезно при оценке риска ликвидности, кредитного риска и бизнес-риска. Когда бухгалтерский баланс используют в сочетании с другими финансовыми отчетами предприятия и финансовыми отчетами конкурентов, он помогает найти связи и направления, показывающие актуальные проблемы или сферы для дальнейшего улучшения деятельности. Следовательно, анализ отчета о финансовом положении, помогает менеджменту компании прогнозировать сумму, сроки получения и волатильность будущих доходов.

Отчет о финансовом положении (баланс) является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию в бухгалтерском балансе (линейные статьи):

* основные средства;

* инвестиционное имущество;

* нематериальные активы;

* финансовые активы;

* инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

* биологические активы;

* торговая и прочая дебиторская задолженность;

* денежные средства и их эквиваленты;

* итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

* торговая и прочая кредиторская задолженность;

* резервы;

* финансовые обязательства;

* обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

* отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

* обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

* неконтролирующие доли, представленные в составе капитала

* выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия).

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить и другие статьи.

При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. Это необходимо отметить в учетной политике.

Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла.

Операционный цикл - отрезок времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.

Классификация активов и обязательств как краткосрочные и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать свои активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.

МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей баланса, сгруппированных в соответствии с операциями компании (по характеру; по суммам дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании; родственных дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень детализации такой информации зависит от требований других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы - в соответствии с МСФО 2 и т.д.

В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО) в стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее эти термины мы будем использовать как взаимозаменяемые.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности МСФО включает в себя:

  • (A) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
  • (Б) отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период;
  • (C) отчет об изменениях капитала за период;
  • (D) отчет о движении денежных средств за период;
  • (E) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения.

Стандарты МСФО не требуют использовать конкретные шаблоны форм отчетности, таким образом, бухгалтерский баланс МСФО может быть в той форме, в которой выберет сама организация. При этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должна быть едины из периода в период, за исключением случаев:

  • очевидно, что другое представление или классификация были бы более достоверны. О критериях отбора и применения учетных политик указывается в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки». Это может произойти, например, после существенного изменения характера деятельности субъекта или анализа МСФО отчетности.
  • обязательное изменение - МСФО требует изменения в представлении, если изменился стандарт.

Основными элементами – «стройматериалами» - баланса МСФО являются активы, обязательства и капитал.

Актив - это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, который приведет к притоку экономической выгоды. Обязательство – это существующая задолженность, которая возникла в результате прошлых событий и приведет к оттоку экономической выгоды. Капитал – это доля в активах компании после погашения обязательств, т.е. активы минус обязательства.

Согласно стандартам МСФО, активы предприятия в балансе МСФО классифицируют на текущие (оборотные) и необоротные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные. За исключением тех случаев, когда баланс составляют согласно принципу ликвидности: если применяется данный вид баланса МСФО, то активы и обязательства должны быть представлены в целом в порядке их ликвидности.

Текущие активы включают активы, которые предназначены для торговли, потребляются или реализуются в течение 12 месяцев после отчетного периода либо в течение обычного операционного цикла (например, запасы и торговая дебиторская задолженность). Операционный цикл компании - это время между приобретением активов и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. Когда цикл невозможно четко определить, его продолжительность принимают за 12 месяцев.

Необоротные активы включают такие статьи баланса МСФО: основные средства, нематериальные активы, инвестиции в зависимые компании, отложенные активы, финансовые активы, арендуемые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.д.

Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые расходы на персонал, и другие операционные расходы, классифицируются как текущие обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и т.д.

Должны ли отдельные объекты или группы товаров раскрываться отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от их существенности. Решающим фактором является то, будет ли данное упущение или искажение влиять на экономические решения, которые пользователи отчетности могут сделать на основе финансовой отчетности. Составители отчетности МСФО, как правило, склонны раскрывать слишком много деталей, чем необходимо. Вместе с тем Совет по МСФО подчеркнул, что слишком много несущественной информации может затмить полезную информацию и, следовательно, ее следует избегать.

Обычно баланс должен быть предоставлен на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода (сравнительного). Если организация изменила свою учетную политику, то такое изменение должно применяться ретроспективно, то есть учитываться в прошлых сравнительных периодах. В таком случае, баланс должен быть предоставлен на три даты: отчетную, на конец и начало предыдущего сравнительного периода.

Ниже представлен баланс МСФО (пример):

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (руб.) На 31.12.2016 На 31.12.2015
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства 2 493 288 2 500 000
Нематериальные активы - 2 011 154
Инвестиции в зависимые компании - -
Отложенные налоговые активы 19 651 140 19 651 140
15 026 296 -
Финансовые активы, удерживаемые до погашения - -
Прочие внеоборотные активы - -
Дебиторская задолженность - -
Итого внеоборотные активы 37 170 724 24 162 294
Оборотные активы
Запасы 2 246 034 202 2 250 008 991
Дебиторская задолженность 1 184 037 564 133 998 380
Займы выданные и проценты к получению - -
Финансовые активы, удерживаемые для продажи - -
Прочие финансовые вложения - -
Налог на прибыль к получению - 261 196
Денежные средства и их эквиваленты 3 379 720 -
3 433 451 486 2 384 268 567
Активы, предназначенные для продажи - -
Итого оборотные активы 3 433 451 486 2 384 268 567
Итого активы 3 470 622 210 2 408 430 861
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Уставный капитал - -
Добавочный капитал - -
Резервы 1 -
Нераспределенная прибыль 218 382 382 215 139 464
Собственный капитал акционеров компании 218 382 383 215 139 464
Неконтрольные доли владения - -
Итого собственный капитал 218 382 383 215 139 464
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы 29 058 000 29 058 000
Кредиторская задолженность 2 478 104 076 1 870 805 586
Целевое финансирование - -
Отложенные налоговые обязательства - -
Прочие долгосрочные обязательства - -
Итого долгосрочные обязательства 2 507 162 076 1 899 863 586
Краткосрочные обязательства
Банковский овердрафт - -
Кредиты и займы - -
Кредиторская задолженность 744 968 387 293 427 811
Налог на прибыль к уплате 109 364 -
Итого краткосрочные обязательства 745 077 751 293 427 811
Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи - -
Итого обязательства 3 252 239 827 2 193 291 397
Итого собственный капитал и обязательства 3 470 622 210 2 408 430 861

Табл. 1. Баланс по МСФО (образец)

В программном продукте «WA:Финансист: Управленческий учет и МСФО» созданы четыре формы отчетности по МСФО со всеми необходимыми расшифровками. При этом консолидированный отчет можно строить по выбранному списку организаций.

Чтобы составить баланс МСФО в программе, пользователю необходимо указать «Период», «Организации», «План счетов», «Валюту». Отчет заполняется автоматически по встроенным алгоритмам системы на основе данных на плане счетов МСФО (учет по МСФО ведется в программе на отдельном плане счетов). Для каждого раздела отчета предусмотрены расшифровки: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Рисунок 1. Составление баланса по МСФО пример. Фрагмент бухгалтерского баланса МСФО в программе «WA: Финансист».

Включайся в дискуссию
Читайте также
Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу?
Заявление на страхование осаго страхование
Зойкина квартира краткое содержание