Что является доходом будущих периодов. Доходы будущих периодов актив или пассив

• Назначение статьи: отображение информации о доходах, учтенных в этом году, но относящихся к будущему периоду, а также сведения об остатке средств полученного бюджетного целевого финансирования.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1530.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовое сальдо сч. 98 и остаток в кредите 86 счета.

Подробно

Под доходами будущих периодов в бухгалтерии предприятия подразумеваются суммы, полученные и начисленные в бухгалтерском учете фирмы в текущем отчетном году, но данные поступления относятся к будущим периодам. К таким суммам относятся:

• оплата арендной платы (например, при сдаче в аренду собственных производственных помещений, офисов и т.д.);
• перечисление коммунальных платежей;
• оплата услуг связи по абонементным соглашениям;
• выручка, полученная за грузовые перевозки и т.д.

Следует иметь в виду! Получение авансовых платежей от покупателя к доходам будущих периодов не относится и отображается на счете 62.

Помимо перечисленных доходов будущих периодов, в строку 1530 бухгалтерского баланса включаются следующие данные:

1. Поступающие средства бюджетного целевого финансирования.

   Государственное целевое финансирование может быть направлено на инвестирование капитальных расходов (например, модернизация производственного процесса и покупка новейшего технологического оборудования) или покрытие текущих расходов (заработная плата работников, закупка материалов и т.д.). При инвестировании капитальных расходов целевые деньги учитываются в составе доходов будущих периодов при вводе данных активов в эксплуатацию на предприятии.

   Инвестирование текущих платежей - финансы отображаются на сч. 98 в момент принятия к учету закупленных материалов, начисления заработной платы сотрудников и т.д.

2. Основные средства, оборудование, полученные организацией на безвозмездной основе (в бухгалтерском учете компании открывается отдельный субсчет, корреспондирующий со счетом 08 в части полученного оборудования). Начисляемая амортизация списывается на финансовый результат фирмы в Кт91.
3. По лизинговым сделкам в строке 1530 отображается разница, возникающая между общей суммой перечисляемых согласно договору платежей и полной стоимостью имущества - объекта лизингового соглашения.

Согласно Плану счетов, учет доходов будущих периодов осуществляется на 98 счете: в кредите счета фиксируется информация о начисленных поступлениях в корреспонденции со счетами источников (например, Дт08 Кт98, ДТ86 Кт98 и т.д.). При наступлении периода, в котором данные поступления могут быть отнесены на доходы, суммы списываются с дебета 98 счета в состав доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов.

Строка 1530 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Краткосрочные обязательства пассива баланса: здесь отображаются суммы кредитового сальдо счета 98 и неиспользованные средства бюджетного целевого финансирования с кредита сч. 86 по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Нормативное регулирование

Использование сч. 98 для сбора сведений о поступающих доходах, относящихся к будущему, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и другой нормативной документацией, например, ПБУ 13/2000, раскрывающему специфику учета государственной помощи.

Практические примеры по учету доходов будущих периодов

Пример 1

В ноябре 2017 года общество с ограниченной ответственностью «Топор» получило безвозмездно производственный станок от постоянного покупателя. Рыночная стоимость данного оборудования - 400 тыс.

Будущие доходы (Диркова Е.)

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете фирмы

400 тыс. рублей - оприходование безвозмездно полученного имущества (станок ставится на приход в учете фирмы по своей рыночной стоимости).

400 тыс. рублей - ввод полученного станка в эксплуатацию.

По мере использования станка на него будет начисляться амортизация: Дт20 (44) Кт02. Его стоимость будет постепенно списываться с 98 счета на суммы начисленной амортизации: Дт98.2 Кт91.1.

В строке 1530 бухгалтерского баланса общество с ограниченной ответственностью «Топор», по итогам 2017 года, отобразится стоимость полученного безвозмездно имущества за минусом начисленной на него амортизации.

Распространенные проводки по учету доходов будущего периода

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Шпаргалка: Характеристика пассива и актива баланса

Пассив и актив баланса

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Актив баланса

Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.

Счет 98 в бухгалтерском учете: Доходы будущих периодов

д. - является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

Активы подразделяются на:

• Внеоборотные

• Нематериальные активы
• Основные средства
• Незавершенное строительство
• Доходные вложения в материальные ценности
• Долгосрочные финансовые вложения
• Отложенные налоговые активы
• Прочие внеоборотные активы

Оборотные

• Запасы
• Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
• Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
• Краткосрочные финансовые вложения
• Денежные средства
• Прочие оборотные активы

Пассив баланса

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассивы подразделяются на:

• Капитал и резервы

• Уставный капитал
• Собственные акции, выкупленные у акционеров
• Добавочный капитал
• Резервный капитал
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Долгосрочные обязательства

• Займы и кредиты
• Отложенные налоговые обязательства
• Прочие долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

• Займы и кредиты
• Кредиторская задолженность
• Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
• Доходы будущих периодов
• Резервы предстоящих расходов
• Прочие краткосрочные обязательства

Актив баланса

Нематериальные активы - неденежный актив, не имеющий физической формы.

Основны́е сре́дства (ОС) (или Основные производственные фонды (ОПФ)) - отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.

«Незавершенное строительство» - это сумма незавершенных капитальных вложений.

Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

Долгосрочные финансовые вложения - вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год:
- средства, направленные в уставные капиталы других предприятий;
- средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий;
- долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.

Отложенные налоговые активы представляют собой часть отложенного налога на прибыль, задача которой привести к уменьшению размера налога, который необходимо уплатить в бюджет в отчетный период.

Внеоборотные активы - активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.

Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.

п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Счет, предназначенный для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Краткосрочные финансовые вложения - краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. - являются наиболее легко реализуемыми активами.

Пассив баланса

Уста́вный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов

Доба́вочный капита́л - статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

• эмиссионный доход - разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
• курсовые разницы - разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
• разница при переоценке основных средств - разница при изменении стоимости основных средств.

Резе́рвный капита́л - размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Резервы предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Скачать реферат

Доходы будущих периодов в балансе - что это такое

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

98-2 «Безвозмездные поступления»,

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Что отражаем в строке 1530 баланса

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

Счет 98 "Доходы будущих периодов"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 1530 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес

Строка 1530 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу .

Строка 1530 равна

Примеры доходов будущих периодов

— полученная аренда

— плата за коммунальные услуги

— выручка за перевозки пассажиров по квартальным билетам и т.д.

Доходы будущих периодов отличаются от Авансов полученных .

Авансы принимаются к учету за товары или услуги, период отгрузки (предоставления) которых заранее определен. При наступлении такого периода происходит зачет аванса.

Доходы будущих периодов зачитываются непрерывно, так как они являются доходами нескольких периодов. При наступлении очередного периода они учитываются как доход отчетного периода (в той части, к которой эти доходы относятся).

В составе доходов будущих периодов отражаются:

— суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации согласно действующим правилам, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.

— суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;

— разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Бухгалтерский будущих периодов

Для учета доходов будущих периодов используется счет 98 «Доходы будущих периодов»

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к счету 98 «Доходы будущих периодов» следует открыть следующие субсчета (перечень оставлен открытым):

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Начисление доходов будущих периодов в случае получения бюджетных средств на финансирование расходов отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» корреспонденции со счетом :

Отражены доходы будущих периодов;

98-2 «Безвозмездные поступления». Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98-2 :

В корреспонденции со счетом - в случае получения основного средства;

В корреспонденции со счетами 10 «Материалы» 41 «Товары» - в случае безвозмездного получения МПЗ;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В дальнейшем, суммы, первоначально признанные по кредиту счета , в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев – постепенно, по частям (по мере выявления дохода):

Признан прочий доход (признана выручка) по:

Безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

Иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство).

Доходы будущих периодов и нормативные документы

Отметим, что с 2011 г. использование счета 98 «Доходы будущих периодов» ограничивается ситуациями, которые прямо предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В настоящее время в качестве доходов будущих периодов нормативные документы, регламентирующие , рассматривают:

бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов;

не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование» , в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000;

первоначальную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов;

разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Приведем перечень нормативных документов, в которых предусмотрено использование счета 98 «Доходы будущих периодов» :

Нормативные (методические) документы, содержащие рекомендации по отражению отдельных поступлений в качестве доходов будущих периодов

Нормативный (методический) документ	Текст документа
Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000	Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов
Пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета учета доходов будущих периодов
Пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга	Разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается в составе доходов будущих периодов
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете использование сумм целевого финансирования. По этой строке показываются также не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» . Такой порядок установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Кроме этого, первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, отражается по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» . Доходы будущих периодов: подробности для бухгалтера Доходы будущих периодов в сфере связи С национального законодательства Раньше понятие «доходы будущих периодов» присутствовало в российском законодательстве. Так... «близкие» российские правила учета доходов будущих периодов. Какие доходы будущих периодов есть у операторов связи? Пожалуй... неполного использования предоплаченных услуг). Отражение доходов будущих периодов уже означает, что исполнитель имеет... подтвержденное иным соответствующим образом; сумма доходов будущих периодов может быть определена; имеется уверенность... Особенности учета доходов от собственности Предстоящих доходов от аренды (доходов будущих периодов). Доходы будущих периодов от аренды признаются в сумме... учета аренды. В дальнейшем доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего... 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»; – 2 401 40 123 «Доходы будущих периодов от... пользования природными ресурсами»; – 2 401 40 129 «Доходы будущих периодов по... счетов с одновременным уменьшением доходов будущих периодов от предоставления права пользования... Объект учета «доходы» с 2019 года Раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов. Критерии признания доходов, установленные СГС... части, относящейся к будущим периодам, – доходами будущих периодов. Доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых... возникновения права на их получение доходами будущих периодов. Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в... части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в... Расчеты по претензиям за невыполнение условий госконтракта Счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счете 0 401 40 140 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... оспариваемая сумма неустойки в состав доходов будущих периодов (8 000 - 5 000) руб... счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счету 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета 40 110 Налоговые доходы будущих периодов 1 401 40 130 Доходы будущих периодов от оказания платных... услуг 1 401 40 140 Доходы будущих периодов от... сумм принудительного изъятия 1 401 40 172 Доходы будущих периодов от...): Содержание операции Дебет Кредит Доходы будущих периодов Начислены доходы будущих периодов: за выполненные и сданные заказчику... Составляем квартальные формы отчетности за 2019 год Суммы доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. По показателям доходов будущих периодов и... В отношении формирования показателей доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов... сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, учитываемых... В графе указывается сумма доходов будущих периодов, сумма резервов предстоящих расходов, ... расчетов (без учета показателей доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов). ... Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности ... «Обязательства»: доходы будущих периодов – остаток по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»; резервы предстоящих...) Старый отчет (ф. 0503721, 0503121) Доходы будущих периодов (счет 0 401 40 000 ... необходимо дополнительно отражать данные о доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов. Такие... кредиторской задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются... Как учесть расходы на разработку дизайна магазина Счетов предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов". Разовый единовременный (паушальный) платеж... момент их поступления в качестве доходов будущих периодов. Однако и признание всей суммы... доходов будущих периодов: Дебет 62 (76) Кредит 98 - паушальный платеж отражен в составе доходов будущих периодов... Переход на применение ФСБУ «Аренда» 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды», 0 401 40 122 «Доходы будущих периодов от... от предоставления права пользования активом (доходы будущих периодов, ожидаемые от исполнения арендодателем... Содержание операции Дебет Кредит Начислены доходы будущих периодов (операция совершается в сумме... Дебет Кредит Переведены в состав доходов будущих периодов доходы будущих периодов 2 401 40 121 ... финансового года уменьшаются ранее признанные доходы будущих периодов от операционной аренды (права... Счета 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» Расходы (... 10 135 Скорректированы начисленные ранее доходы будущих периодов от предоставления права пользования... у арендатора, а у арендодателя доходы будущих периодов признаются еще и как увеличение... безвозмездное пользование признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом... полезного использования с одновременным признанием доходов будущих периодов в составе текущих. У... Особенности применения ФСБУ «Доходы» Доходы, которые были отнесены к доходам будущих периодов (это доходы, полученные (начисленные) ... же пункте сказано, что доходы будущих периодов от субсидий на выполнение государственного... государственного (муниципального) задания отражаются как: доходы будущих периодов – в случае, когда субсидия... При отражении субсидии в качестве доходов будущих периодов (когда соглашение о предоставлении субсидии... субсидия (2018 года), ранее начисленные доходы будущих периодов признаются доходами текущего (отчетного) ... Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н Счетам 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», 0 401 60 000 «Резервы... счетам 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов», 1 401 60 000 «Резервы... счету 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов», на котором приводится информация об... на льготных условиях в части доходов будущих периодов по безвозмездному использованию (льготной аренде... счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»; кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим... Отражаем в учете доходы от штрафных санкций за нарушения условий контракта Счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счете 0 401 40 140 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... оспариваемая сумма неустойки в составе доходов будущих периодов (7 800 - 5 200) руб...

Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

• Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
• Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
• Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

• Виду дохода;
• Безвозмездному поступлению ценностей.

Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки
08	98.02	Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно
86	98.02	Отражение финансирования расходов бюджетными средствами
98	91	Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты)
94	98.03	Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним
98.03/98.04	91	Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице
73.02	98.04	Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности

Примеры операций с проводками по 98 счету

Пример 1. Сдача в аренду имущества

­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ 01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Таблица проводок по 98 счету – ­­­­­­­­­­­­­­­­­Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	98.01	354 000	Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — аванс	Банковская выписка
98	90.01	59 000	Отражена ежемесячная арендная плата (февраль)	Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт
90.03	68	9 000	Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г.	Счёт, договор аренды
76.АВ	68	54 000	Начислен НДС с аванса	Счёт, книга продаж, платёжное поручение
68	76.АВ	9 000	Вычтен НДС с аренды (февраль)	Счёт, книга продаж

Пример 2. Взыскание с виновного лица

По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
94	41.01	6 100,00	Списание недостачи	Акт и опись по инвентаризации
44	94	381,25	Списание недостачи согласно норме естественной убыли	Бухгалтерская справка
73	94	5 718,75	Недостача перенесена на виновное лицо	Бухгалтерская справка, Приказ руководителя
73	98.04	618,75	Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учёте	Бухгалтерская справка
70	73	1 906,25	Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавца	Расчётно-платёжная ведомость
98	91.01	206,25	Учтена разница после взыскания	Бухгалтерская справка

Пример 3. Безвозмездные поступления

ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС.

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

• Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
• Как они отражаются в бухгалтерии?
• Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

• п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» - об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
• п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
• п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций - о представлении лизинговой разницы как ДБП;
• План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности - о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
• Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».

1. Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
2. Авансовые проплаты - средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
3. Подписка (предоплата) на периодические издания.
4. Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
5. Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств , например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
6. Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

7. Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат .
8. Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
9. При лизинге - разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
10. Вероятный возврат предыдущих недостач . Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
11. Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия , которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

• «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
• «безвозмездные поступления» - подарки, спонсирование и т.п.;
• «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
• «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них - только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

• «Безвозмездные поступления» - 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
• «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» - 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
• «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Инвентаризация ДБП

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

• правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
• сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
• уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.

В каких случаях оправданно применение счета 98 "Доходы будущих периодов"? А главное - почему? Попытаемся разобраться.

Терминами "расходы будущих периодов" и "доходы будущих периодов" характеризуют активы и обязательства, которые в следующих периодах заведомо породят соответственно расходы либо доходы. Получается, на одноименных счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" отражаются объекты с промежуточными свойствами: на счете 97 - "полуактивы", на счете 98 - "полуобязательства" (см. таблицу 1). А почему бы и нет, ведь перечень объектов бухгалтерского учета в ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" является открытым. Пункт 7 этой статьи допускает существование "иных" объектов, "если это установлено федеральными стандартами".

Таблица 1

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

Примечательно, что счета доходов и расходов будущих периодов предусмотрены для государственных, муниципальных, бюджетных и автономных учреждений. Значит, наличие соответствующих объектов в российском учете нельзя считать случайностью или недоработкой.

Основа для профессиональных суждений

До тех пор, пока не утверждены федеральные стандарты, следует руководствоваться правилами, закрепленными в положениях по бухгалтерскому учету и в методических указаниях по бухгалтерскому учету (при условии, что утвердившие их приказы Минфина России зарегистрированы в Минюсте России). Между тем данный "свод правил" не является исчерпывающим. Как следует из п. 7 ПБУ 1/2008, в отсутствие непосредственного регулирования компания вправе самостоятельно разрабатывать правила учета по аналогии с нормативными предписаниями либо использовать решения, закрепленные в МСФО (введенные в действие на территории РФ).

Заметим, что ни в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997), ни в Концептуальных основах финансовой отчетности (приняты Советом по МСФО, опубл. на сайте Минфина России 09.06.2014) "будущие" доходы и "будущие" расходы не упоминаются. В неопределенных ситуациях нужно придерживаться осмотрительности в учетной политике (п. 6 ПБУ 1/2008). Цель этого требования - не допускать завышения финансового результата. Ведь первостепенное назначение бухгалтерской отчетности - информирование инвесторов. Поэтому следует "сомнительные" активы списывать на расходы, а "сомнительные" доходы - удерживать в составе кредиторской задолженности. С другой стороны, необходимо избегать и создания скрытых резервов, то есть намеренного занижения активов или доходов, а равно намеренного завышения расходов или обязательств (п. 1.12.4 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П). Вот такая дилемма.

Штудируем правила бухгалтерского учета

Общеизвестно: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Ее мы будем штудировать напоследок. Сначала займемся нормативными источниками.

В балансе (по форме, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) доходы будущих периодов, в отличие от расходов будущих периодов, занимают более "привилегированное" положение. Им отведена самостоятельная строка (код 1530) в составе краткосрочных обязательств.

Разъяснения относительно доходов будущих периодов мы обнаружим лишь в трех приказах Минфина России. А именно: счет 98 применяют получатели бюджетных субсидий и основных средств по договору дарения, а также лизингодатели, передавшие объект лизинга на баланс лизингополучателю (см. таблицу 2).

Таблица 2

Признание доходов будущих периодов

Источник	Факт хозяйственной жизни
Пункт 9 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"	При использовании бюджетных субсидий для оплаты капитальных вложений и текущих расходов
Пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н)	В связи с поступлением объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно)
Пункт 4 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (поддержан Решением ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731)	В учете лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, в сумме разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества

Суммы, первоначально признанные по кредиту счета 98, в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев - постепенно, по частям (по мере выявления дохода):

Дебет 98 Кредит 91 (90)

Признан прочий доход (признана выручка).

Впрочем, само по себе перечисление случаев применения счета 98 малоинтересно. Основу способа учета составляет экономическое содержание фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/2008). Принцип приоритета содержания перед формой распространяется и на нормативные решения. Поэтому попытаемся понять, что именно объединяет вышеназванные ситуации.

Влияние на собственный капитал

Доходы будущих периодов - кредиторская задолженность особого рода. Она не учитывается при расчете стоимости чистых активов. Это следует из Приказа Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Добавим, что Порядком руководствуются и общества с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27).

Пример 1. На отчетную дату на балансе ООО "Абрикос" числятся суммы: активов - 200 тыс. руб., долгосрочных обязательств - 20 тыс. руб., кредиторской задолженности - 80 тыс. руб. В составе последней доходы будущих периодов - 15 тыс. руб. Стоимость чистых активов "Абрикоса" составляет 115 тыс. руб. (200 000 - 20 000 - 80 000 + 15 000).

Стоимость чистых активов характеризует величину собственного капитала компании. С другой стороны, доходы будущих периодов, в дальнейшем отнесенные на счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы", непременно создадут прибыль, которая непосредственно входит в собственный капитал. Так что при списании доходов будущих периодов собственный капитал не возрастет, в его составе лишь увеличится нераспределенная прибыль.

Собственный капитал подлежит распределению между собственниками компании при ее ликвидации. Поэтому, признавая ту или иную сумму на счете 98, нужно быть уверенным, что в случае ликвидации эта сумма не подлежит возврату контрагенту, за ней стоящему.

Итак, балансовая статья "Доходы будущих периодов" благоприятна для финансового положения компании. А признавать доходы будущих периодов можно, когда формально соблюдены не все условия признания дохода, установленные п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", но вероятность их соблюдения в будущем высока.

В первую очередь речь идет об условии пп. "г". В частности, для признания дохода необходимо, чтобы право собственности на товар перешло от организации к покупателю. Между тем Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (п. 14) устанавливает более мягкие критерии, основанные на рисках, вероятностях и возможностях контроля. Если организация сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. В частности, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы (п. 17 МСФО 18).

Важно знать. При недостачах работодатель признает прочие доходы при их выявлении, а не по мере погашения задолженности виновным работником (абз. 6 п. 16 ПБУ 9/99).

Пример 2. АО "Апельсин" торгует экзотическими фруктами. Согласно условиям договора поставки право собственности на фрукты переходит к покупателю после их оплаты (п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ). Однако на практике фрукты возврату не подлежат, поскольку являются скоропортящимся товаром. В итоге покупатель либо оплатит их поставку, либо возместит рыночную стоимость в случае утраты товарных качеств при хранении. В любом варианте "Апельсин" получит одну и ту же сумму. При таких обстоятельствах цену поставки можно отразить в составе доходов будущих периодов. Поэтому бухгалтер "Апельсина" произведет записи:

Дебет 45 Кредит 41

100 000 руб. - отгружены фрукты без перехода права собственности;

Дебет 62 Кредит 98

177 000 руб. - отражена контрактная цена поставки, включая НДС;

Дебет 98 Кредит 68

27 000 руб. - начислен в бюджет НДС с отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80);

Дебет 98 Кредит 45

100 000 руб. - списаны с баланса товары (поскольку актив в виде товарно-материальных ценностей "Апельсин" уже не контролирует).

В итоге по кредиту счета 98 будет числиться нереализованная прибыль в сумме 50 000 руб. (177 000 - 27 000 - 100 000). При поступлении денег за поставку бухгалтер сделает проводки:

Дебет 51 Кредит 62

177 000 руб. - получены денежные средства от покупателя;

Дебет 98 Кредит 90-1

50 000 руб. - выявлен доход по обычным видам деятельности.

Использование счета 98 позволило "Апельсину" улучшить структуру баланса до перехода права собственности на товары (до поступления оплаты). Это было важно для получения кредита.

На основании МСФО 18 (п. 20) выручка от предоставления услуг должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Но аналогичную норму предусматривает и ПБУ 9/99 (п. 13). Соответствующий способ в российском стандарте именуется "признание выручки по мере готовности услуги". Использования счета 98 он не требует.

Критический взгляд на Инструкцию по применению

Теперь выясним, какие рекомендации по учету доходов будущих периодов содержит Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В ней предлагается открыть к счету 98 субсчета (перечень оставлен открытым):

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Обсудим каждую из названных ситуаций.

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Как использовать этот субсчет при методе начисления - иллюстрирует пример 2. Однако Инструкция предлагает признавать доходы будущих периодов еще и в связи с поступлением денежных средств:

Дебет 50, 51 Кредит 98-1

Поступила относящаяся к будущим отчетным периодам арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи;

Дебет 98 Кредит 90, субсчет "Выручка",

Признана выручка при наступлении отчетного периода, к которому относятся доходы будущих периодов.

На самом же деле в вышеперечисленных случаях идет речь о полученных авансах. А выручку от оказания услуг можно признавать способом по мере готовности, и привлекать для этого счет 98 не следует. Экономических оснований увеличивать собственный капитал одномоментно, сразу на полную сумму аванса, не имеется, поскольку предоплата подлежит возврату при неоказании услуг. Иное согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса было бы неосновательным обогащением. Поэтому такая схема учета применению не подлежит.

Безвозмездные поступления

Обратите внимание - безвозмездные поступления, относящиеся к категории оборотных активов, на счете 98 не отражаются. Они порождают доход сразу. А вот внеоборотные активы, полученные по договорам дарения, приносят экономическую выгоду по мере амортизации (в процессе длительного использования). С другой стороны, подарки не подлежат возврату, поэтому должны увеличить собственный капитал. В этом случае применение счета 98 возражений не встречает.

Пример 3. ЗАО "Киви" продало автомобиль, полученный ранее по договору дарения и не полностью самортизированный.

Исходные данные: первоначальная стоимость автомобиля - 100 000 руб., накопленная амортизация - 30 000 руб., остаток по кредиту субсчета 98-2 - 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Бухгалтер "Киви" применит записи:

Дебет 02 Кредит 01

30 000 руб. - списана накопленная амортизация;

Дебет 98-1 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 000 руб. - списан остаток доходов будущих периодов в связи с выбытием подаренного объекта основных средств;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01

70 000 руб. (100 000 - 30 000) - списана остаточная стоимость автомобиля.

Сальдо счетов 91, субсчет "Прочие доходы", и 91, субсчет "Прочие расходы", окажется равным нулю (70 000 руб. - 70 000 руб.). В отчет о финансовых результатах суммы прочего дохода и прочего расхода не включаются, поскольку в данной ситуации субсчета 91, субсчет "Прочие доходы", и 91, субсчет "Прочие расходы", отражаются свернуто (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Предстоящие поступления задолженности по недостачам,

выявленным за прошлые годы

Из Инструкции следует, что задолженность работника по недостаче, подлежащая погашению в течение нескольких отчетных периодов, порождает прочий доход по мере оплаты. А полная сумма недостачи к возмещению первоначально фиксируется по кредиту счета 98. Нужно сказать, что нормативных оснований для постепенного признания дохода в данном случае не имеется. Даже если работник уволится, числящаяся за ним задолженность будет взыскана в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Недостача имущества фиксируется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в сумме учетной стоимости утраченных или испорченных активов. Между тем работник, виновный в недостаче, обязан возместить рыночную стоимость имущества, списанного по причине недостачи (ст. 246 ТК РФ). Положительную разность между учетной и рыночной ценами работодатель отразит в составе прочих доходов на основании п. 7 (абз. 11) ПБУ 9/99 (как поступления в возмещение причиненных организации убытков). А вот признание дохода по мере погашения задолженности, то есть в связи с фактическим поступлением денежных средств, - типично кассовый подход, несовместимый с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/2008).

Пример 4. Инвентаризацией выявлена недостача товаров, учетная стоимость которых - 5000 руб. Рыночная цена этих товаров, включая НДС, - 6000 руб. Бухгалтер отразит задолженность материально ответственного лица записями:

Дебет 73 Кредит 41

5000 руб. - списана недостача на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 91

1000 руб. (6000 - 5000) - выявлен доход в связи с превышением рыночных цен над учетными.

При этом восстанавливать НДС, приходящийся на недостающие товары, не следует (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Письмо ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/2109).

А что думает Минфин?

Прямых нормативных, то есть общеобязательных, указаний на то, что доходы будущих периодов не включаются в стоимость чистых активов, мы не обнаружим. Хотя в ряде ведомственных документов (например, Министерства транспорта России) такое предписание имеется. Аналогичной позиции неизменно придерживаются суды (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2011 по делу N А41-12761/11). Но элемент сомнения остается.

Неожиданную поддержку этой позиции мы найдем в проекте нормативного правового акта. Минфин России в Письме от 08.05.2014 N 07-01-12/21775 сообщает, что в настоящее время ведется работа по подготовке нового Приказа Минфина России "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов". Порядок предусматривает общий принцип расчета стоимости чистых активов различных организаций. А п. 6 Порядка гласит: "принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества".

Как видно, в проекте позиция министерства изложена предельно ясно. Обратите внимание: в приведенной цитате доходы будущих периодов лизингодателя не упомянуты.