Что делать если подрядчик перешел на усн. Подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения

"Упрощенка", 2009, N 5
ГЕНПОДРЯДЧИКАМ: РАСЧЕТЫ, ОПАСНЫЕ ДЛЯ УСН
Строительная организация, применяющая упрощенную систему, заключает договор подряда. С какими трудностями она может столкнуться при налогообложении и как их обойти?
Договору строительного подряда посвящен параграф 3 гл. 37 ГК РФ. Смысл договора состоит в том, что одна организация (подрядчик) обязуется возвести по заданию другой (заказчика) объект или выполнить иные строительные работы, а заказчик - обеспечить подрядчику нормальные условия, принять объект и оплатить результат (ст. 740 ГК РФ).
Как было указано, нас интересует случай, когда на упрощенной системе находится подрядчик. Если комплекс работ он полностью берет на себя, с учетом доходов вопросов не возникает: все деньги, полученные от заказчика, бухгалтер отражает на дату поступления на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сложности начинаются, если привлечь субподрядчика.
Какие возникают проблемы...
Мы не станем вдаваться в подробности деловых взаимоотношений и их оформления, а посмотрим на все с точки зрения налогового учета. Прежде всего проанализируем, что может обеспокоить бухгалтера, если его организация прибегнет к сторонней помощи.
Превышение лимита по доходам
Это напрямую касается генеральных подрядчиков, сооружающих дорогостоящие проекты. Вспомним, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик на упрощенной системе, чьи доходы с начала года превысили 20 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор, должен перейти на общий режим. Причем работать на общем режиме ему придется уже с первого дня квартала, в котором доходы оказались выше допустимого уровня.
Примечание. На 2009 г. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,538 и максимальные доходы "упрощенцев" составляют 30,76 млн руб.
Конечно, ограничение распространяется на всех, кто применяет упрощенную систему, но для генеральных подрядчиков оно имеет особое значение: их доходами становятся все суммы, перечисленные заказчиком. А это плата за работы, выполненные и самой организацией, и субподрядчиком. Такой вывод вытекает из ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), согласно которой при упрощенной системе, как и при общей, доходы от реализации складываются из всех поступлений за товары, работы или услуги. Доходы, не облагаемые ни в том, ни в другом случае, указаны в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Среди них "транзитные" суммы, перечисляемые за услуги субподрядчика, не упомянуты. Таким образом, при стоимости строительных работ больше 30,76 млн руб. генеральный подрядчик может потерять право на "упрощенку", даже если значительную часть выручки перечисляет субподрядчику.
Пример 1. ООО "Строймонтаж" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В феврале 2009 г. общество подписало договор на строительные работы в качестве генерального подрядчика. Общая стоимость договора - 32 млн руб., из них 18 млн руб. должен освоить субподрядчик. В соответствии с условиями половину всей суммы заказчик перечисляет в мае, половину - после завершения работ в октябре. Тогда же, в октябре, генподрядчик должен рассчитаться с партнером. Каким будет учет ООО "Строймонтаж", если все условия договора стороны выполнят в срок?
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, получив деньги от заказчика, в мае 2009 г. общество должно будет отразить доходы в сумме 16 000 000 руб. (32 000 000 руб. x 50%), а в октябре увеличить еще на 16 000 0000 руб. (32 000 000 руб. - 16 000 000 руб.). Даже если других поступлений не будет, доходы превысят 30,76 млн руб. и с IV квартала (с 1 октября) придется перейти на общий режим и стать плательщиком НДС, ЕСН, а также налога на прибыль и имущество. Стоимость услуг субподрядчика общество сможет учесть в расходах и уменьшить на них уже базу по налогу на прибыль.
Примечание. Обратите внимание: с лимитом сравнивается не налоговая база, а облагаемые доходы. А значит, риск утраты права на применение УСН не зависит от выбранного объекта налогообложения.
Налог с чужих доходов
Если при объекте налогообложения "доходы минус расходы" невыгодными окажутся только работы стоимостью больше 30,76 млн руб., то при объекте налогообложения "доходы" генподрядчик останется внакладе в любом случае. Все суммы, полученные от заказчика, придется включать в налоговую базу, тогда как списать в расходы стоимость услуг партнера нельзя - к учету принимаются одни доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Выходит, налогом по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) будут облагаться как собственные доходы (то есть стоимость работ, выполненных самим генподрядчиком), так и причитающиеся субподрядчику.
Пример 2. ЗАО "СМУ-28" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Общество заключило договор строительного подряда на сумму 5 800 000 руб. Часть работ выполнил субподрядчик, их стоимость составила 2 600 000 руб. Что нужно отразить в налоговом учете ЗАО "СМУ-28"?
На дату оплаты работ следует включить в доходы всю сумму, перечисленную заказчиком на расчетный счет ЗАО "СМУ-28", - 5 800 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Налог составит 348 000 руб. (5 800 000 руб. x 6%). Так как объектом налогообложения общества являются доходы, снизить налоговую базу на стоимость услуг субподрядчика (3 900 000 руб.) не удастся.
...и как их избежать
Приведем несколько способов, но предупреждаем: предлагаемые меры имеют превентивный характер и должны приниматься заранее, перед тем, как приступать к заключению договора.
Получить оплату в разные налоговые периоды
Чтобы не превысить норму на доходы, так сделать проще всего. Но, к сожалению, не всегда возможно. Напомним, для контроля берутся доходы за весь налоговый период, то есть полученные с 1 января. Поэтому, если заказчик рассчитается не сразу, а в два этапа - в конце одного года и в начале следующего, генеральный подрядчик меньше рискует вынужденно оказаться на общем режиме.
Пример 3. Изменим условия договора так, чтобы ООО "Строймонтаж" (см. пример 1) по-прежнему могло применять упрощенную систему.
Максимальные доходы, при которых можно применять упрощенную систему в 2009 г., составляют 30,76 млн руб. Если в этом году других поступлений, кроме платы по договору, у общества не предвидится, в условиях этого договора следует записать, чтобы до 31 декабря заказчик перечислил не больше приведенной суммы. Допустим, в мае заплатил бы 16 000 000 руб. (как и было указано), в октябре - 14 500 000 руб., а 1 500 000 руб. (32 000 000 руб. - 16 000 000 руб. - 14 500 000 руб.) - уже в январе 2010 г.
Заметим, что подобное решение может не одобрить руководство. Позволив заказчику отложить оплату, организация замедляет свой финансовый оборот и рискует столкнуться с нехваткой свободных средств.
Выбрать в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на расходы
Этот способ рекомендуем всем, особенно если работы, поручаемые субподрядчикам, дороги. При объекте налогообложения "доходы минус расходы" налоговую базу можно снизить на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ, в пп. 6 п. 1 которой указаны затраты на производственные услуги сторонних организаций. Значит, стоимость работ, выполненных субподрядчиком, можно будет списать в расходы. Фактически это означает, что налог придется уплачивать только со своих доходов.
Примечание. Еще раз подчеркиваем: данный способ не решает проблему превышения лимита по доходам, но, скорее всего, снизит налоговую нагрузку генподрядчика.
Напомним, что "упрощенцы" вправе менять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Пример 4. Как выглядел бы налоговый учет ЗАО "СМУ-28" (см. пример 2), если бы применялась УСН с объектом "доходы минус расходы"?
В любом случае в налоговую базу полагается включать всю сумму, полученную от заказчика. Для ЗАО "СМУ-28" это 5 800 000 руб. При объекте налогообложения "доходы минус расходы" стоимость услуг субподрядчика, равную 3 600 000 руб., после подписания акта и оплаты заказчиком можно было бы отразить в расходах. Тогда бы налоговая база общества составила 1 900 000 руб. (5 800 000 руб. - 3 900 000 руб.), а налог по максимальной ставке 15% - 285 000 руб. (1 900 000 руб. x 15%).
Как и ожидалось, при объекте налогообложения "доходы минус расходы" в бюджет будет перечислено меньше (285 000 руб. Примечание. Как и в любом случае, расходы учитываются только после их осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Выступить в роли посредника
Мы вскользь упомянули, что при упрощенной системе (как и при общей) не учитываются доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Сейчас для нас важен пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. В нем указаны деньги или имущество, которое получает комиссионер, агент или другой поверенный по договору, оформляемому при посредничестве (комиссии, агентскому или иного типа). Из этого следует, что генподрядчику выгоднее заключать с заказчиками не один, а два договора. Первый - строительного подряда, но не на все работы, а только на производимые им самим; второй - агентский по поиску исполнителя тех операций, которые бы передали субподрядчику. Вместо агентского договора можно оформить договор поручения, но лучше агентский: по договору поручения поверенный вправе вести дела только от имени доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ), тогда как агент действует либо от своего имени, либо от имени принципала, но всегда за счет последнего (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Примечание. В данной ситуации принципалом будет лицо, для которого производятся строительные работы, то есть заказчик по договору подряда.
Если агент заключит договор с исполнителем (у нас - с субподрядчиком) от своего имени, то все деньги от заказчика поступят на его расчетный счет. Но даже тогда облагаемым доходом генподрядчика окажется только плата за работы по договору подряда и агентское вознаграждение. Как бы то ни было, это намного меньше, чем полная стоимость строительства, и, возможно, в итоге удастся уложиться в норму на доходы.
Пример 5. Определим учитываемые доходы ООО "Строймонтаж" (см. пример 1), если оно заключит договор подряда на сумму 14 млн руб. и агентский на поиск организации, которая занялась бы остальными работами, за 3% их стоимости.
Сумму, полученную по договору строительного подряда, - 14 000 000 руб. полностью включим в облагаемые доходы. По агентскому договору доход составит только вознаграждение. Если стоимость работ сторонней организации - 18 000 000 руб., агент получит 540 000 руб. (18 000 000 руб. x 3%). Таким образом, доходы ООО "Строймонтаж" окажутся равными 14 540 000 руб. (14 000 000 руб. + 540 000 руб.) и лимит, установленный при упрощенной системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), будет выдержан.
Л.А.Масленникова
К. э. н.,
эксперт журнала "Упрощенка"
Подписано в печать
20.04.2009

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 НК РФ, очень удобно для налогоплательщиков: уплата единого налога, простота налогового учета, отсутствие бухгалтерского учета в полном объеме (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Строительные организации с небольшим по строительным меркам оборотом также достаточно часто выбирают в качестве системы налогообложения «упрощенку». Попробуем разобраться, какие «подводные камни» ожидают их при этом.

Прежде чем начать разговор о требованиях налогового законодательства, его нюансах и особенностях, которые могут быть интересны компаниям-«упрощенцам», занимающимся строительством, следует остановиться на правовых моментах, от которых зависит, во-первых, действительность заключаемых договоров, во-вторых, определение стороны, ответственной за не предусмотренные договором расходы, в-третьих, юридическая квалификация договоров, которую налоговики могут изменить при наличии определенных обстоятельств.

Для того чтобы не попасть врасплох и быть готовым к нападкам и претензиям не только контрагента, но и налоговиков, необходимо знать все важные моменты заключаемого договора на строительство объекта.

Договор строительного подряда

Организации для осуществления деятельности в сфере строительства заключают гражданско-правовые договоры. Одним из специальных видов в сфере строительства является договор строительного подряда, регулируемый параграфом 3 главы 37 ГК РФ. При составлении указанного вида договора необходимо учитывать и общие положения о подряде (п. 2 ст. 702 ГК РФ). При заключении договора важно соблюсти установленные Гражданским кодексом РФ нормы.

Итак, по договору строительного подряда согласно ст. 740 ГК РФ подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Сторонам следует обратить внимание на условия договора, которые должны быть определены сторонами и могут повлиять на незапланированные расходы. Например, сроки выполнения работ - начальный и конечный (ст. 708 ГК РФ). Дополнительно стороны вправе предусмотреть промежуточные сроки (сроки завершения отдельных этапов работы).

Несоблюдение установленных в договоре сроков влечет наступление ответственности подрядчика (если иное не установлено договором или законом). Сроки продления строительных работ могут быть изменены только по соглашению сторон.

Кроме того, договор должен содержать согласованное условие о цене, которую заказчик должен заплатить подрядчику за выполненную работу, или способы ее определения (ст. 709 ГК РФ). Цена работы согласно п. 1 ст. 743 ГК РФ определяется в смете, утверждаемой сторонами. К способу определения цены нужно подойти ответственно, дабы избежать последующих судебных споров с заказчиком.

Так, например, цена может быть определена исходя из базисного уровня сметных цен и применения при расчетах индексов стоимостных показателей на день сдачи работ.

При этом предусмотреть весь порядок расчета нужно в основном договоре. Заключение дополнительных соглашений при применении, например, различных индексов стоимостных показателей не требуется (см. п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, далее – информационное письмо № 51).

Важно также помнить, как будут распределяться риски, пока будет идти строительство объекта. Так, согласно п. 1 ст. 741 ГК РФ риск случайного уничтожения (повреждения) строительного объекта до его приемки лежит на подрядчике.

Но если виной тому будут недоброкачественные материалы, предоставленные заказчиком, либо данные им указания, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ, даже если объект поврежден или уничтожен. Такой порядок действует при условии, что подрядчик уведомил заказчика об обстоятельствах, повлекших негативные для объекта последствия (п. 1 ст. 716 ГК РФ).

Как правило, обеспечивает строительство материалами и оборудованием подрядчик (ст. 745 ГК РФ), но стороны могут предусмотреть в договоре и иной порядок.

Гражданское законодательство подробно разъясняет порядок сдачи-приемки объекта. Извещенный о готовности заказчик обязан приступить к процедуре приемки. Возможна сдача объекта частями, но только если это прописано в договоре (п. 1 ст. 753 ГК РФ), и в этом случае риск случайного уничтожения принятого заказчиком результата несет уже он сам (п. 3 ст. 753 ГК РФ).

Требования к подрядным и генподрядным организациям

Участниками строительного подряда согласно ст. 740 ГК РФ являются заказчик и подрядчик. Вместе с тем не всегда подрядчик выполняет строительные работы сам.

Если подрядчик должен выполнить работу лично (без привлечения третьих лиц), текст договора должен содержать специальную оговорку. Такое условие может содержаться также в законе, в соответствии с которым подрядчик осуществляет строительство. В этом случае указанное положение необязательно включать в текст договора.

Если же такой оговорки нет и отсутствует документ, устанавливающий личное участие в строительных работах подрядчика, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (ст. 706 ГК РФ). При этом нарушение подрядчиком условия о личном выполнении работ влечет для последнего ответственность за убытки, причиненные заказчику незаконно привлеченными субподрядчиками (п. 2 ст. 706 ГК РФ).

В качестве генподрядных организаций должны выступать организации общестроительного профиля, а в качестве субподрядчиков должны привлекаться специализированные строительные организации, имеющие соответствующие разрешения.

При этом генподрядчик становится как бы средним звеном между заказчиком и субподрядчиком, заключая договоры и с тем, и с другим.

Он отвечает, с одной стороны, перед заказчиком за ненадлежащее исполнение субподрядчиком своих обязательств, а с другой – перед субподрядчиком, в случае если уже заказчик не выполнит свои обязательства, т.е. попросту не заплатит (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Существует несколько вариантов взаимоотношений генподрядчика в цепочке заказчик – генподрядчик – субподрядчик.

1. Генподрядчик выполняет часть работ самостоятельно, своими силами, а частично привлекает к отдельным работам субподрядчиков (как правило, это происходит при не очень крупном строительстве).

2. Генподрядчик осуществляет только руководство строительными работами (наиболее типичная схема работы на строительстве крупных объектов).

3. Заказчик с согласия генподрядчика привлекает к выполнению отдельных работ третьих лиц (другие строительные организации), заключая с ними отдельные договоры строительного подряда. Естественно, эти лица несут ответственность непосредственно перед заказчиком согласно заключенному договору за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы (п. 4 ст. 706 ГК РФ).

Обратите внимание! Для проведения строительных работ требуется лицензия (подп. 101.2 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). С 1 июля 2008 г. лицензирование строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначений, прекращается (п. 6.1 ст. 18 Закона о лицензировании). Однозначно это упростит деятельность строительных организаций. Вместе с тем законодатель может пролонгировать действие нормы о лицензировании отдельным законом. Имеются некоторые опасения, что отказ от лицензирования может привести к снижению качества строительных работ. Не случайно законодатель отодвигал сроки отмены лицензирования в строительстве (первоначально был установлен срок 1 января 2007 г.).

Со сторонами в договоре определились, теперь проанализируем некоторые проблемные вопросы, которые могут вызвать сложности при организации строительного процесса.

Техническая документация

Строительство и связанные с ним работы ведутся подрядчиком в соответствии с технической документацией, в которой должны быть определены объем и содержание работ (п. 1 ст. 743 ГК РФ). Фактически в технической документации содержится описание предмета договора.

А можно ли что-то менять в технической документации после того, как она утверждена сторонами договора?

Согласно ст. 744 ГК РФ заказчик вправе изменять техническую документацию при соблюдении следующих условий:

– стоимость дополнительных работ не превышает указанной в смете общей стоимости больше чем на 10%;

– характер работ сохраняется неизменным.

Если эти условия соблюсти нельзя, то внести изменения в техническую документацию можно только на основе согласованной сторонами дополнительной сметы (п. 2 ст. 744 ГК РФ).

Подрядчик имеет также право на возмещение расходов (разумных!), которые у него возникли в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации.

Обратите внимание! Отсутствие утвержденной в установленном порядке технической документации не является безусловным основанием для признания договора незаключенным. Так, в договоре можно сослаться на типовую техническую документацию. Главное – ознакомить заказчика с типовыми образцами до заключения договора и получить его согласие на строительство.

Смета

Смета – это финансовый документ, который является, так же как и техническая документация, неотъемлемой частью договора строительного подряда. Именно в нем, как мы уже говорили выше, определяется цена работ (п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Цена работы (смета), если иное не определено в договоре, считается твердой. Если цена твердая, то ни подрядчик не может потребовать ее увеличения, ни заказчик ее снижения, даже если в момент заключения договора полного объема работ и расходов предусмотреть было нельзя (п. 6 ст. 709 ГК РФ).

И все же, как правило, в договорах строительного подряда указываются приблизительные цены. Это связано в первую очередь с длительностью строительного цикла и стремительным изменением рыночных цен на строительные материалы.

Есть различные методы составления смет (ресурсный, базисно-индексный и др.). Наибольшее распространение получил базисно-индексный метод, позволяющий с достаточной степенью точности определять стоимость строительства в текущем уровне цен. При этом методе применяются определенные индексы стоимостных показателей.

Но, как правило, составлением сметы будет заниматься не бухгалтер организации-подрядчика, а организация, специализирующаяся на составлении сметно-проектной документации.

При составлении сметы строители-«упрощенцы» применяют коэффициенты, определенные Госстроем России в письме от 06.10.2003 № НЗ-6292/10.

Возможности изменения технической документации мы рассмотрели выше, а можно ли изменять в ходе осуществления строительных работ смету?

Сначала обратим внимание на следующее.

Есть общее правило: если в ходе строительства возникла ситуация, когда подрядчик считает, что нужны дополнительные работы, но это приведет к увеличению сметной стоимости, то первое, что он обязан сделать, – это сообщить об этом заказчику. И ждать ответа от него 10 дней (если только законом или договором не предусмотрен иной срок).

Если эту обязанность он не выполнит, а начнет производить дополнительные работы без уведомления и получения согласия, то убытки ему никто не возместит, если только он не докажет, что в срочном порядке должен был действовать в интересах заказчика, а времени на согласование у него не было, иначе бы, например, погиб объект строительства (ст. 743 ГК РФ).

Если ответ от заказчика в течение этого срока не получен, подрядчик обязан приостановить работы, а убытки, связанные с простоем, возлагаются на заказчика. Но если он докажет, что необходимости в дополнительных работах не было, тогда никто никаких убытков, связанных с простоем, подрядчику не возместит (ст. 743 ГК РФ).

Пересмотреть смету можно также, если:

– по независящим от подрядчика причинам стоимость работ превысила смету не менее чем на 10% (п. 3 ст. 744 ГК РФ);

– подрядчик некачественно сработал и объект непригоден к использованию (п. 1 ст. 723 ГК РФ);

– существенно выросли цены на материалы (п. 6 ст. 709 ГК РФ). Кстати, если в этом случае заказчик откажется пересмотреть смету, подрядчик вправе расторгнуть договор в соответствии со ст. 451 ГК РФ.

Потратили меньше, чем предусмотрели

А что делать, если произошел редкий случай – при строительстве объекта подрядчик потратил меньше, чем было заложено в смете?

Если фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые заложили в смету при определении цены работ, то за подрядчиком все равно сохраняется право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда (п. 1 ст. 710 ГК РФ).

Правда, есть одни нюанс. Это возможно, только если заказчик не докажет, что экономия повлияла на качество выполненных работ.

В договоре может быть предусмотрено распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами (п. 2 ст. 710 ГК РФ).

Приемка выполненных работ

После получения информации от подрядчика о готовности к сдаче выполненных работ заказчик обязан немедленно приступить к приемке. Причем приемка работ осуществляется за счет заказчика (ст. 753 ГК РФ).

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписываемым обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Форма Акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2), а также форма Справки о стоимости выполненных работ и затрат утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100. Согласно п. 2 данного Постановления указанные документы являются первичными документами, подлежащими применению всеми юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.

Следует помнить: несмотря на то что организации-«упрощенцы» освобождены от ведения бухгалтерского учета (кроме учета ОС и НМА) согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», от обязанности оформлять свои хозяйственные операции соответствующими первичными документами они не освобождаются.

Поэтому оформлять данные акты нужно обязательно и при этом не забывать об ответственности, установленной ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Налоговый кодекс не ограничивает перечень документов, которые могут быть истребованы в ходе проведения налогового контроля (ст. 93 НК РФ).

Платим деньги минуя счет генподрядчика

Чтобы вас не признали «уклонистом», обратите внимание на проблемы, которые могут возникнуть при реализации схемы расчетов между заказчиком и субподрядчиком минуя счет генподрядчика. Речь идет о прямых расчетах по договору уступки права требования. В этом случае заказчик услуги субподрядчика оплачивает напрямую.

По мнению контролирующих органов (см. письмо Минфина России от 21.08.2006 № 03-11-04/2/171), это противоречит положениям ст. 726 ГК РФ, согласно которой по договору подряда на выполнение проектных работ заказчик осуществляет оплату работ подрядчику, а не иным лицам.

Исходя из этого оплата заказчиком стоимости проектных работ, выполненных субподрядной организацией, на счет субподрядной организации противоречит действующему законодательству.

Из этого вытекает неутешительный вывод: вся эта схема может рассматриваться как уклонение организацией-генподрядчиком от налогообложения путем занижения объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Ведь положениями НК РФ не предусмотрена возможность исключения из объекта налогообложения генподрядчика денежных сумм, поступающих от заказчика за работы, выполненные субподрядчиками.

Напомним, что при определении объекта налогообложения «упрощенцы» не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Данный перечень носит закрытый характер, и обозначенный выше вид дохода в нем не поименован.

Поэтому генподрядчики, применяющие «упрощенку», должны учитывать при определении налоговой базы всю сумму, поступившую от заказчика.

Таким образом, привлекая к строительным работам субподрядные организации, не надо даже и пытаться использовать подобную схему расчетов. Контролирующие органы не позволят вам уйти от ответственности.

И все-таки самым животрепещущим для организаций-«упрощенцев» является следующий вопрос: что делать, если контрагент применяет общую систему налогообложения? Давайте проанализируем несколько вариантов.

Для начала напомним некоторые положения НК РФ, которые будут применимы в наших примерах к организациям, находящимся на УСН.

Итак, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и ЕСН. Кроме того, они не являются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также если они являются участниками договора простого товарищества.

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

От ведения бухучета они также освобождаются, за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 128-ФЗ).

Заказчик – на УСН, а подрядчик – на общей системе налогообложения

Это значит, что подрядчик начисляет НДС со стоимости выполненных работ. Кроме того, согласно главе 21 НК РФ у него как у плательщика НДС возникает обязанность выставлять заказчику счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Проблем с вычетами «входного» НДС по приобретенным товарам (работам и услугам) у него также не должно возникнуть, если все условия, установленные статьями 171, 172 НК РФ, им будут соблюдены.

Что касается учета у заказчика, который применяет УСН, то согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ принять к вычету из бюджета НДС по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые он использует в своей деятельности, ему нельзя. Сумма налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Но при этом важным является то, какой объект налогообложения выбрал заказчик, применяющий «упрощенку».

Если в качестве объекта налогообложения организация-заказчик использует доходы, уменьшенные на величину расходов, то все суммы «входного» НДС она может отнести на затраты, уменьшив таким образом свой доход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то уменьшить свои доходы на «входной» НДС она не сможет.

Подрядчик – на УСН, а заказчик – на общей системе налогообложения

Возможно, это самый неудачный вариант для взаимодействия сторон, использующих различные системы налогообложения: общую и «упрощенку».

При таком варианте это означает, что подрядчик не начисляет НДС со стоимости выполненных работ. Кроме того, он, не являясь плательщиком НДС, не должен выставлять заказчику счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Самая главная проблема возникает у заказчика – он не может предъявить к вычету НДС из бюджета по работам, выполненным подрядчиком, так как последний не выставляет ему счета-фактуры.

Заказчик обязан будет начислить НДС со всей стоимости выполненных работ и уплатить налог в бюджет.

Если подрядчик-«упрощенец» все-таки выставил счет-фактуру

Если подрядчик пойдет навстречу заказчику и выпишет ему счет-фактуру, выделив в нем НДС, то к каким последствиям это приведет? Какие обязанности возникнут перед бюджетом у подрядчика? А сможет ли заказчик при этом принять «входной» НДС к вычету?

Попробуем ответить на эти вопросы.

Итак, если подрядчик, который находится на «упрощенке», выставит заказчику счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то у него возникнет обязанность заплатить выделенный налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и представить соответственно налоговую декларацию по НДС за данный налоговый период.

Право на вычет «входного» налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных в процессе строительства, у подрядчика не возникает.

Это связано с тем, что к вычету «входной» НДС вправе принимать только его плательщики, к которым подрядчик, применяющий «упрощенку», не относится.

А может ли подрядчик учесть суммы «входного» НДС?

Да, суммы НДС, которые ему предъявили, например, поставщики материалов, он может учесть в стоимости данных материалов. То есть попросту увеличить стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Позиция Минфина России по этому вопросу изложена в письме от 23.03.2007 № 03-07-11/68.

Сможет ли заказчик принять к вычету в этом случае «входной» НДС?

Как мы уже отмечали выше, согласно положениям НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 171 НК РФ).

При этом напрямую Налоговый кодекс не ставит возможность применения вычетов в зависимость от того, кому налог был уплачен – плательщику НДС или, как в нашем случае, лицу, не являющемуся плательщиком (применяющему УСН).

Есть две точки зрения – за и против. Но суды, да и Минфин России, поддерживают ту, согласно которой, даже если налог перечислен плательщиком НДС лицу на «упрощенке» (либо иному неплательщику НДС), право на вычет у него возникает.

Официальная позиция Минфина России по данному вопросу выражена в письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149.

Судебная практика по данному вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков: см. постановления ФАС Московского округа от 20.09.2007, 27.09.2007 № КА-А40/9699-07 по делу № А40-75629/06-76-477, от 17.09.2007, 20.09.2007 № КА-А40/9437-07 по делу № А40-75564/06-14-446; Волго-Вятского округа от 02.03.2006 № А79-11982/2005; Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 № А19-15156/06-52-Ф02-5920/06-С1 по делу № А19-15156/06-52 и ряд других.

И подрядчик, и заказчик применяют УСН

Это самая благоприятная для сторон ситуация. Счета-фактуры подрядчик не выставляет, а заказчик не должен со стоимости выполненных работ уплатить в бюджет НДС.

В заключение хотелось бы отметить, что применение УСН во многом облегчает жизнь организации, но при этом всегда нужно просчитывать различные варианты, связанные с налоговым учетом, особенно если ваш партнер применяет общую систему налогообложения.

На основании пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) условиями применения упрощенной системы налогообложения являются: доход организации за отчетный период не должен превышать 15 млн. рублей и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не превышает 100 млн. рублей.

Обратите внимание! При применении УСНО составляя смету, организация должна предусмотреть расходы по уплате "входного" НДС поставщиками, так как данный налог нельзя предъявить к вычету из бюджета.

Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу в Письме от 6 октября 2003 года НЗ-6292/10 "О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения" разъясняет следующее: организации и индивидуальные предприниматели работающие по упрощенной системе налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС).

Рассмотрим варианты, которые встречаются при применении строительными организациями УСНО.

ПОДРЯДЧИК ПРИМЕНЯЕТ УСНО, А СУБПОДРЯДЧИК НА ОБЫЧНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следовательно, подрядчик не будет начислять налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных работ.

Подрядчику не придется выставлять своим заказчикам счета-фактуры, ведь обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на плательщиков налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 169 НК РФ).

Такие же разъяснения приведены в пункте 1.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В случае если организация, перешедшая на УСНО, выпишет заказчику счет-фактуру, и выделит НДС, то ей придется предоставить декларацию по НДС за данный налоговый период. И следовательно, по данной декларации организация должна уплатить в бюджет налог, выделенный в счет - фактуре (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые использованы организацией при выполнении строительных работ, организация не может предъявить к вычету из бюджета (пункт 1.6 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ).

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что к вычету из бюджета не принимается налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые использует в своей деятельности организация, перешедшая на УСНО, сумма же налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). По данному вопросу приведены в пункте 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ такие же разъяснения.

Давайте рассмотрим, каков же должен быть порядок оформления счетов-фактур и учета налога на добавленную стоимость, если подрядчик, переведенный на УСНО, привлекает для исполнения договора субподрядчика, который применяет общий режим налогообложения.

Субподрядчик на сумму выполненных работ выписывает подрядчику счет - фактуру и выделяет отдельной строкой налог на добавленную стоимость. Далее субподрядчик регистрирует счет - фактуру в книге продаж, отражает сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации и уплачивает ее в бюджет.

Подрядчик, получив от субподрядчика счет - фактуру и акт выполненных работ, включает всю стоимость строительных работ с учетом налога на добавленную стоимость в состав своих расходов и отражает на счете 20 "Основное производство".

После выполнения строительных работ по договору, подрядчик сдает их заказчику, при этом подписывается акт сдачи - приемки. Подрядчик не будет выписывать заказчику счет-фактуру, так как он не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Заказчик включает стоимость выполненных работ в состав расходов на создание внеоборотного актива и отражает их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере:

Пример 1.

Заказчик ООО "Ремстрой" заключило договор на строительство складского помещения с подрядчиком ЗАО "Ремфасад", стоимость работ по договору составила 600 000 рублей (без НДС). Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября. Для выполнения отделочных работ и для того чтобы работы были выполнены в назначенный срок, ЗАО "Ремфасад" привлекло субподрядчика ООО "Ремсервис". Стоимость выполненных работ по договору составляет 200 000 рублей (без НДС). Для выполнения работ ООО "Ремсервис" приобрело материалы на сумму 94 600 рублей (в том числе НДС - 14 430,51 рубля) Прочие расходы на строительство складского помещения (заработная плата строителей с учетом ЕСН страховых взносов в ПФР, амортизация оборудования) составили 60 000 рублей.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.

Субподрядчик (ООО Ремсервис"):

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10-8	60	80 169,49	Оприходованы материалы, полученные от поставщика(94600 рублей -14430,51 рубля)
19	60	14 430,51
60	51	94 600
68 -1	19	14 430,51
20	10-8	80 169,49
20	02 (69, 70)	60 000
62	90-1	236 000	Отражена выручка от выполнения работ для ЗАО "Ремфасад"
90-3	68-1	36 000	Начислен НДС (выручка в целях исчисления НДС организация определяет "по отгрузке") (200 000 рублей х 18%)
90-2	20	140 169,49	Списана стоимость выполненных работ (80 169,49 рубля + 60 000 рублей)
90-9	99	59 830,51	Отражена прибыль от выполненных работ (236 000 рублей -36 000 рублей -140 169,49 рубля)

Отражение операций у заказчика ООО "Ремстрой":

Отражение операций у подрядчика ЗАО "Ремфасад":

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете организации, применяющие УСНО, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Окончание примера.

СУБПОДРЯДЧИК ПЕРЕВЕДЕН НА УСНО, А ПОДРЯДЧИК НА ОБЫЧНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рассматривая ситуацию, в которой субподрядчик переведен на УСНО, а подрядчик осуществляет деятельность по обычной системе налогообложения, следует обратить внимание на то, что, в этом случае принимая работы от субподрядчика, подрядчик не может предъявить к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по данным работам. Так как в данной ситуации субподрядчик не выставит ему счет-фактуру.

Подрядчику необходимо начислить налог на добавленную стоимость со всей стоимости работ, выполненных для заказчика. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее в срок. А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В случае если подрядчик нанимает для выполнения, каких - то работ субподрядчика, то субподрядчик во взаимоотношения заказчика с подрядчиком обычно не вступает (пункт 3 статьи 706 ГК РФ). Ведь по договору подряда именно подрядчик реализует все работы заказчику. И не важно, что часть строительных работ была выполнена силами сторонних организаций.

Сделаем вывод, если подрядчик принимает общую систему налогообложения, а субподрядчик применяет УСНО, то оформление счетов - фактур и учета налога на добавленную стоимость будет происходить следующим образом.

Закончив определенный этап работ по договору, субподрядчик сдает их подрядчику. Но в этом случае субподрядчик не выписывает подрядчику счет - фактуру. Подрядчик включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые учитываются на счете 20 "Основное производство".

Выполнив все работы по договору, подрядчик сдаст их заказчику, при этом он выписывает заказчику счет - фактуру, регистрирует его в книге продаж, и отражает соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации. Данная сумма подлежит уплате в бюджет.

Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи - приемки выполненных работ, заказчик отнесет выделенную сумму НДС на счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Заказчик предъявит к вычету из бюджета данную сумму НДС, в случае если он является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1. Субподрядчик ООО "Ремсервис" применяет УСНО. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.

Для строительства складского помещения подрядчик ООО "Ремфасад" приобрело строительные материалы на сумму 250 000 рублей (в том числе НДС - 38 135,59 рубля) и понесло расходы без учета услуг субподрядчика в сумме 75 000 рублей.

Субподрядчик ООО "Ремсервис".

Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете).

Отражение бухгалтерских операций у подрядчика ЗАО "Ремфасад":

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10-8	60	211 864,41	Оприходованы материалы, полученные от поставщика (250000 рублей -38135,59 рубля)
19	60	38135,59	Отражен налог на добавленную стоимость по материалам
60	51	250 000	Оплачены материалы поставщику
68-1	19	38135,59	Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам
20	10-8	211864,41	Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ
20	60	200000	Отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком
20	02, 69, 70	75 000	Отражены прочие расходы по выполнению работ
60	51	200000	Оплачены работы по договору, выполненные субподрядчиком
62	90-1	708 000	Отражена выручка от выполнения работ для ООО "Ремстрой"
90 -3	68-1	108 000	Начислен НДС (выручка в целях исчисления НДС организация определяет "по отгрузке") (600 000 рублей Х 18%)
90-2	20	486864,41	Списана стоимость выполненных работ (211864,41 рубля + 75000 рублей + 200000 рублей)
90-9	99	113135,59	Отражена прибыль от выполнения работ (708000 рублей - 108000 рублей - 486864,41 рубля)

Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО "Ремстрой"

Обратите внимание!

Принять к вычету НДС заказчик имеет право с момента начисления амортизации.

На основании пункта 5 статьи 172 НК РФ заказчик предъявит сумму налога к вычету из бюджета по мере постановки объекта на учет. Момент начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
08-3	60	600 000	Отражена стоимость строительства складского помещения (708000 рублей-108000 рублей)
19	60	108000	Отражен налог на добавленную стоимость по выполненным работам
60	51	708000	Оплачены выполненные работы по договору ЗАО "Ремфасад"
01	08-3	600000	Введено в эксплуатацию складское помещение
68-1	19	108 000	Предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету из бюджета

Окончание примера.

ПОДРЯДЧИК И СУБПОДРЯДЧИК ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РАБОТЫ НА УСНО

В ситуации, когда подрядчик и субподрядчик осуществляют работы по упрощенной системе налогообложения, то они освобождаются от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете). Следовательно, выписывать счета-фактуры ни подрядчик, ни заказчик не будет, а это означает, что заказчик по выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость.

Пример 3.

ООО "Ремсервис" и ЗАО "Ремфасад" применяют УСНО. От ведения бухгалтерского учета эти организации освобождены, а значит, и выписывать счета-фактуры они не будут.

Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО "Ремстрой".

Окончание примера.

"ВХОДНОЙ" НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ УСНО

Как списывать НДС по приобретенным материалам, в случае если организация, выполняющая строительно-монтажные работы, применяет УСНО, при этом объектом исчисления единого налога являются доходы.

Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда ввозят товар в Россию). Следовательно, такие организации не могут воспользоваться вычетами по НДС. Организации, применяющие УСНО, включают НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав расходов.

Если организация уплачивает единый налог только с доходов, поэтому она не сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы "входного" НДС.

Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы за минусом расходов, то на сумму "входного" НДС она сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСНО

Существует две точки зрения по учету расходов на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства при УСНО.

Точка зрения налогового ведомства трактуется не в пользу налогоплательщика, в соответствии со статьей 346.16 НК РФ расход на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства прямо не предусмотрен. Приобретением основных средств является покупка по договорам купли-продажи. Поэтому строительство объектов основных средств нельзя приравнять к приобретению и списать на расходы такие затраты нельзя.

Позиция налогового ведомства содержится в Письме МНС Российской Федерации от 7 мая 2004 №22-1-14/853 "Об упрощенной системе налогообложения":

"Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение, и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства".

Но существуют и другие мнения по данному вопросу.

Многие придерживаются того же мнения, что и налоговые ведомства, основываясь на пункте 1 статьи 257 НК РФ и пункте 8 ПБУ 6/01 из которых следует, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве понятия "приобретение" и "сооружение" основных средств разделены. Следовательно, расходы на строительство и расходы на приобретение объекта основных средств являются разными видами затрат.

Другая точка зрения основывается на пункте 1 статьи 218 ГК РФ, приобретая имущество, организация становится его собственником, увеличивая свои активы. Право собственности может возникнуть не только в результате покупки имущества или безвозмездной передачи, но оно также возникает и на вновь созданную вещь. Следовательно, затраты на приобретение права собственности можно учитывать организации в расходах. При выборе данной позиции следует учесть, что решения данного вопроса без суда не обойдется.

Организации необходимо самостоятельно определить любой из способов.

Мы – строительная компания, применяем УСН. По объективным причинам для выполнения части работ нам пришлось привлечь субподрядчика. Подскажите, можем ли мы учесть в расходах суммы, выплаченные субподрядчику?

По правилам Налогового кодекса организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при расчете «упрощенного» налога учитывают материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем материальные расходы они определяют в порядке, который предусмотрен в целях расчета налога на прибыль статьей 254 Налогового кодекса.

Перечень материальных расходов приведен в статье 254 Налогового кодекса. Так, обратившись к подпункту 6 пункта 1 этой статьи, читаем, что материальными расходами признаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В то же время к работам и услугам производственного характера относятся, среди прочего, выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

А поскольку расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, которые выполняют сторонние организации, можно отнести к материальным расходам, Минфин в письме от 26 апреля 2016 года № 03-11-06/2/24019 приходит к следующему выводу. Подрядчик, который применяет УСН, может учесть в целях налогообложения расходы на оплату работ или услуг, выполненных сторонними организациями, то есть субподрядчиками.

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.

Если у Вас есть вопрос - задайте его

Практическая энциклопедия бухгалтера Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.