Подпишись и читай
самые интересные
статьи первым!

Бухгалтерский и налоговый учет давальческих операций. Поступление и списание товарно-материальных ценностей Учет материалов в упп 1.3

Такая организация производственного процесса накладывает свои особенности на порядок отражения давальческой схемы в учете. Заказчик отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него права собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика и из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. При этом как сама продукция, так и все иные результаты переработки (например, отходы) также являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывается, а учитывается на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. 157 Методических указаний).

Передача материалов в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15 . В документах должно содержаться указание, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки подрядчик обязан передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно ему передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ) и следующие документы:

  • накладная на передачу готовой продукции заказчику по форме №МХ-18 и (или) отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика;
  • отчет о переработанном сырье, в котором должны приводиться данные об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ);
  • накладная на возврат не использованных в производстве материалов;
  • акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ);
  • счет-фактура на стоимость работ по переработке.

Рассмотрим пример, в котором организация-переработчик принимает у организации-заказчика давальческие материалы для изготовления готовой продукции. Переработчик изготавливает готовую продукцию, передает ее заказчику, а также возвращает неиспользованные материалы.

Пример

Организация ЗАО "Швейная фабрика" получила заказ на изготовление готовой продукции - костюм женский (30 шт.) из давальческого сырья. ООО "Заказчик" передал материалы для изготовления продукции - ткань (100 м) по цене 200 руб. за метр. Продукция изготавливается в соответствии с утвержденной в ЗАО "Швейная фабрика" спецификацией на списание материалов "Спецификация №1 (производство)". В результате производства осталась лишняя ткань в количестве 10 м, которая была возвращена организации ООО "Заказчик". Стоимость услуги по пошиву одной единицы изделия составляет 354,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 54,00 руб.). Себестоимость услуг по переработке готовой продукции определяется по плановой себестоимости, которая составляет 100 руб. за единицу оказанной услуги.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

  1. (регистрация накладной на поступление материалов).
  2. (оформление требования-накладной на отпуск материалов по форме № М-11).
  3. (оформление накладной на получение готовой продукции по форме № МХ-18).
  4. Отражение услуг по переработке материалов (оформление акта оказанных услуг и счета-фактуры , отчета о продукции, произведенной из сырья заказчика , отчета о переработанном сырье).
  5. (оформление накладной на возврат материалов).
Операция Дт Кт Сумма Документ 1С Ввод на основании
1 Поступление давальческих материалов 003.01 --- 20 000,00 Поступление товаров и услуг ---
2 Передача давальческих материалов в производство 003.02 003.01 18 000,00 Требование-накладная ---
3.1 Выпуск готовой продукции из материалов заказчика 20.02 20.01 3 000,00 Отчет производства за смену ---
3.2 Передача готовой продукции заказчику --- --- --- Передача товаров ---
4.1 Списание давальческих материалов --- 003.02 18 000,00 Реализация услуг по переработке Требование-накладная
4.2 62.01 90.01.1 10 620,00
4.3 Начислен НДС с реализации услуг 90.03 68.02 1 620,00
4.4 Списана себестоимость (без учета стоимости давальческих материалов) 90.02.1 20.02 3 000,00
4.5 Оформление счета-фактуры на услуги по переработке --- --- 10 620,00 Счет-фактура выданный Реализация услуг по переработке
5 Возврат неиспользованных материалов --- 003.01 2 000,00 Возврат товаров поставщику Поступление товаров и услуг

Поступление давальческих материалов

Для выполнения операции 1 "Поступление давальческих материалов" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Поступление товаров и услуг". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 1):

Заполнение шапки документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 2):

  1. В поле Склад выберите склад, на который приходуются давальческие материалы.
  2. В поле Контрагент
  3. В поле Договор Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С покупателем (рис. 3).


Заполнение табличной части документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 4):

На закладке "Материалы" вводятся данные: наименование, количество, цена, а также указывается счет учета материалов, по которому будут выполнены записи в результате проведения документа.

Заполнение закладки "Счета расчетов" документа "Поступление товаров и услуг":

На закладке "Счета расчетов" вводится счет расчетов с заказчиком по поступившим материалам (заполняется автоматически).

Заполнение закладки "Дополнительно" документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 5):

На закладке "Дополнительно" вводятся реквизиты документа от заказчика, по которому поступили материалы:

  • в поле Вх. номер введите номер документа поступления;
  • в поле Вх. дата введите дату документа поступления.

Кроме того, если это необходимо, можно заполнить поля Грузоотправитель и Грузополучатель .

Результат проведения документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 6):

Провести .

Передача давальческих материалов в производство

Для выполнения операции 2 "Передача давальческих материалов в производство" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Требование-накладная". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Требование-накладная" (рис. 7):

Заполнение шапки документа "Требование-накладная" (рис. 8):

  1. В поле Склад выберите склад, с которого будут передаваться материалы в производство.
  2. Флажок Счета затрат на закладке "Материалы" устанавливать не требуется, т.к. в производство отпускаются давальческие материалы.

Заполнение закладки "Материалы заказчика" документа "Требование-накладная" (рис. 9):

На закладке "Материалы заказчика" вводятся данные по списываемым материалам: наименование, количество, а также указывается счета учета, с которого они передаются и куда они передаются:

Результат проведения документа "Требование-накладная" (рис. 10):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Выпуск готовой продукции из материалов заказчика

Для выполнения операции 3.1 "Выпуск готовой продукции из материалов заказчика" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Отчет производства за смену". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Отчет производства за смену" (рис. 11):

Заполнение шапки документа "Отчет производства за смену" (рис. 12):

  1. В поле Склад выберите склад, на котором будет учитываться готовая продукция.
  2. Флажок Списать материалы устанавливается в том случае, если одновременно с выпуском готовой продукции в документе "Отчет производства за смену" производится списание материалов. В нашем примере при выпуске продукции списание материалов было выполнено ранее документом "Требование-накладная" (см. операцию 2 "Передача давальческих материалов в производство"). Если флажок установить, то появится дополнительная закладка "Материалы", на которой можно отразить списание материалов на расходы производства. При проведении документа "Отчет производства за смену" будут сформированы соответствующие проводки по списанию материалов с кредита счета 10 "Материалы". В нашем примере списание материалов данным документом не производится, поэтому необходимо снять флажок Списать материалы .
  3. В поле Счет затрат выберите счет, на котором отражаются затраты, связанные с переработкой.
  4. В поле Подразделение затрат выберите подразделение, в котором осуществлялась переработка.

Заполнение закладки "Продукция" документа "Отчет производства за смену" (рис. 13):

На закладке "Продукция" вводятся данные по выпускаемой из переработки продукции: наименование, количество, цена и сумма по плановой себестоимости, счет, на котором будет числиться выпущенная продукция по плановой себестоимости, а также номенклатурная группа.

Результат проведения документа "Отчет производства за смену" (рис. 14):

Для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Для выполнения операции 3.2 "Передача готовой продукции заказчику" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Передача товаров". Данный документ проводки не формирует.

Создание документа "Передача товаров" (рис. 15):

Заполнение документа "Передача товаров" (рис. 16):

Отражение услуг по переработке материалов

Для выполнения операций 4.1 "Списание давальческих материалов", 4.2 "Реализация услуг по переработке", 4.3 "Начислен НДС с реализации услуг" и 4.4 "Списана себестоимость (без учета стоимости давальческих материалов)" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Реализация услуг по переработке" на основании документа "Требование-Накладная", которым были списаны материалы. В результате проведения документа "Реализация услуг по переработке" будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Реализация услуг по переработке":

Заполнение шапки документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 17):

  1. В поле Контрагент выберите заказчика из справочника "Контрагенты".
  2. В поле Договор выберите договор с заказчиком.

Заполнение закладки "Материалы заказчика" документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 17):

На закладке "Материалы заказчика" вводятся данные по списываемым материалам: наименование, количество, а также указывается счет учета, с которого они передаются. Закладка заполняется автоматически, необходимо проверить правильность заполнения полей.

  • в поле Счет учета необходимо выбрать счет учета давальческих материалов, переданных в производство.

Заполнение закладки "Продукция (услуги по переработке)" документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 18):

Для выполнения операции 4.5 "Оформление счета-фактуры на услуги по переработке" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Счет-фактура выданный" на основании документа "Реализация услуг по переработке". В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" проводки не формируются.

Создание документа "Счет-фактура выданный" (рис. 19):

О корректировочных счетах-фактурах, выставляемых в случае изменения цены товаров, читайте в статьях"Корректировочный счет-фактура выданный (увеличение цены товаров, текущий период)" и "Корректировочный счет-фактура выданный (уменьшение цены товаров, текущий период)" .

Результат проведения документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 20):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

При проведении документа "Реализация услуг по переработке" по кредиту 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" отражена выручка за оказанные услуги по переработке готовой продукции на сумму 10 620,00 руб. По дебету 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" отражена плановая себестоимость оказанных услуг по переработке.

Внимание! Списание материалов, полученных в переработку, производится с кредита счета 003.02 "Материалы, переданные в производство" по методу средней стоимости. Данный способ закреплен в учетной политике в разделеОценка стоимости МПЗ при выбытии в особых случаях (рис. 21) и недоступен пользователю для изменения.

Установка параметров учетной политики по списанию материалов производится из меню: Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций - закладка Запасы (рис. 21).

Возврат неиспользованных материалов

Для выполнения операции 5 "Возврат неиспользованных материалов" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Возврат товаров поставщику". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Для проверки остатков неизрасходованного материала (давальческого сырья) на складе, переданных заказчиком для изготовления готовой продукции, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 003.01 "Материалы на складе", сформировав его за необходимый период.

Для этого выполните следующее (рис. 22):

  1. Вызовите из меню: Отчеты - Оборотно-сальдовая ведомость по счету .
  2. В полях Период с... по... выберите период, за который формируется отчет.
  3. В поле Счет выберите счет 003.01 .
  4. Нажмите кнопку Настройка для создания регистра бухгалтерского учета (рис. 22).
  5. В окне "Панель настроек" вызовите "Параметры панели настроек" и установите флажки: Показатели ,Группировка , Дополнительные данные , Отбор , Оформление . В разделе "Оформление" установите флажки в полях: Выводить заголовок , Выводить подписи и Выводить единицу измерения . Для того чтобы в регистрах бухгалтерского учета (например, в оборотно-сальдовой ведомости) отражались должность и расшифровка подписи ответственного лица, необходимо выполнить настройку регистра сведений "Ответственные лица организации" (меню Предприятие - Ответственные лица организаций (рис. 23)).
  6. Нажмите кнопку "Сформировать отчет".


Создание документа "Возврат товаров поставщику":

Документ "Возврат товаров поставщику" вводится на основании документа "Поступление товаров и услуг", которым были получены материалы.

Заполнение закладки "Материалы" документа "Возврат товаров поставщику" (рис. 24):

На закладке "Материалы" вводятся данные по возвращаемым материалам: наименование, количество, цена, общая сумма, а также указывается счет учета, с которого они передаются. Закладка заполняется автоматически, необходимо проверить правильность заполнения полей и отредактировать их.

Результат проведения документа "Возврат товаров поставщику" (рис. 25):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Для контроля движения товарно-материальных ценностей, находящихся на складе, можно воспользоваться отчетомОборотно-сальдовая ведомость по сч. 003.01 "Материалы на складе", сформировав его за необходимый период (рис. 26).

Все операции, связанные с изготовлением продукции из давальческого сырья в программе 1С:УПП, отражаются в системе документами с обязательным указанием заказа на переработку.

Для оформления заказа необходимо:

  • Создать запись о давальце в справочнике "Контрагенты"
  • Создать договор для ведения взаиморасчетов по услугам переработки
  • Оформить документ "Заказ покупателя"

При оформлении записи в справочнике "Контрагенты" следует включить флажок "Покупатель". Это позволит создать договор, по которому будут вестись взаиморасчеты с контрагентом как с покупателем.

Оформление договора с давальцем в программе 1С:УПП имеет ряд особенностей:

  • Договор должен иметь вид договора "С покупателем"
  • Способ детализации взаиморасчетов должен быть "По договору в целом" или "По заказам"

Если в программе 1С:УПП для изготовления продукции помимо давальческих материалы предполагается использовать собственные материалы, то на закладке "Учет товаров" необходимо установить флаг "Обособленный учет товаров по заказам покупателей". В этом случае можно зарезервировать собственные материалы под конкретный заказ на переработку. Учет партий давальческих материалов и изготовленной продукции будет вестись с детализацией по заказам на переработку, даже если флаг не установлен.

Получение материалов в переработку в программе 1С:УПП отличается тем, что материалы, поступая к нам на предприятие, тем не менее остаются в собственности владельца - перехода прав собственности не происходит.

Поэтому принятые в переработку материалы в 1С:УПП учитываются на внутренних регистрах, а в регламентированном учете – на забалансовых счетах. Изготовление продукции так же ведется отдельно от обычного производства – нужно обособить себестоимость продукции для давальца.

Поэтому производственный учет всех операций у переработчика ведется в привязке к заказу на переработку. Этот заказ является и инициирующим документом и выступает как разделитель себестоимости.

Кроме того есть особенность в отражении использования давальческих материалов на выпуск продукции. С одной стороны мы должны включить их в структуру себестоимости, то есть хранить информацию о том, какие материалы давальца уже использованы и на какую продукцию. С другой стороны - мы не можем их, подобно обычным материалами, просто включить в себестоимость – они не наши и не учитываются в нас на балансе. Поэтому использование давальческих материалов в производстве отражается по статьям затраты, отличающихся статусом затраты – используются они только по статьям со статусом "Принятые в переработку". Материалы давальца не формируют себестоимость наших услуг по переработке, которые, собственно, и я являются предметом договора.

Рассмотрим давальческую схему в программе 1С:УПП на примере. ИП Петров обратился в ИЧП "Предприниматель" с целью создания дивана для отдыха. Петров предоставил в качестве материалов доски и мебельный щит. Остальные материалы предоставил "Предприниматель". Общая стоимость предоставляемой услуги по переработке 10 000 руб. Кроме этого Петров договорился о доставке материалов силами "Предпринимателя". Стоимость транспортировки составила 500 руб.

Заказ на переработку

Поскольку обратившийся к нам давалец обращается к нам за услугами по переработке, мы являемся поставщиками услуг по переработке, а давалец – покупателем. Поэтому на первом шаге мы оформляем документ Заказ покупателя.

В документе определяем: от кого этот заказ, по какому договору, можем так же указать плановую дату оплаты давальцем услуг по переработке. Эта дата будет использоваться в отчетах по заказам покупателей, в каледаре пользователя при мониторинге заказов.

На закладке "продукция" необходимо указать перечень продукции, которая будет изготовлена в рамках этого заказа на переработку, количество продукции, стоимость, скидки. Стоимомсть здесь – не рыночная стоимость продукции, это именно стоимость наших услуг по переработке. В нашем примере она будет равна 10 000 руб.

Для продукции можно указать спецификацию изготовления. Если согласно выбранной спецификации количество материалоы для изготовления продукции зависит от параметров выпуска, то для продукции следует указать параметры выпуска. Параметры выпуска вводятся в специальной форме, которая открывается при нажатии кнопки "Параметры".

Перечень давальческого сырья, которое давалец передает на переработку, указывается на закладке "Материалы". Цена материала – это цена, по которой предприятие отвечает перед давальцем за принятые в переработку материалы. Стоимость давальческих материалов не входит в себестоимость изготовленной из них продукции. Если для продукции на закладке "Продукция" указанны спецификации, то в табличную часть "Материалы" можно заполнить по данным спецификаций. Для спецификаций использующих парамтеры выпуска, заполнение будет производиться с четом указанных в документе данных о парамтерах выпуска продукции

В заказе можно указать дополнительные услуги, оказываемые предприятием давальцу, но непосредственно не связанные с переработкой, например, услуги транспортировки. Перечень услуг указывается на закладке "Доп. услуги". Одно из частых заблуждений - что именно здесь указываются услугипо переработке и их стоимость. Примером таких услуг может быть – услуги по формлению дополнительных экземпляров документов, доставка, страховка и так далее.

Выполнением заказа по переработке давальческих материалов в 1С:УПП считается формирование акта о выполненных работах по переработке и происходит при проведении документа "Реализация услуг по переработке".

Погашение заказа а части получение материалов от давальца происходит при проведении документа "Поступление товаров и услуг" с видом операции "В переработку".

С помощью кнопки "Анализ" в форме заказа можно сформировать Отчет о заказе на переработку – узнать, какое количество продукции было заказано и какая часть заказы выполнена.

С помощью отчета "Заказы поставщикам" можно получить информацию о количестве и стоимости материалов, которые должен предоставить давалец в рамках заказа на переработку.

В отчете "Ведомость по расчетам с контрагентом" можно получить состояние взаиморасчетов с давальцем по прогнозируемой задолженности.

Корректировка и закрытие заказа

Корректировка данных по невыполнненой части заказа производитя документом "Корректировка заказа покупателя".

Заказ на переработку можно закрыть принудительно, в этом случае будут отменены все неисполненные части заказа. Закрытие заказа на переработку производится документом "Закрытие заказов покупателей".

Резервирование собсвенных материалов под заказ на переработку.

При изготовлении продукции помимо давальческих материалов могут быть использоваты собственные материалы предприятия. Стоимость таких материалов войдет в себестоимость изготовленной из них продукции. Материалы можно зарезервировать под заказ на переработку. Такая операция выполняется с помощью документа "Резервирование товаров".

Если необходимо зарезервировать под заказ материалы, находящиеся на складах в собственном остатке, то в документе следует выбрать вид операции "по складам", указать заказ покупателя, в табличной части документа "Товары" выбрать материал, который требуется зарезервировать, в реквизите "Новое размещение" указать склад, на котором хранятся материалы в свободном остатке.

Получение материалов давальца

Получение материалов от давальца в 1С:УПП может быть выполнено как с использованием документа "Приоходный ордер на товары", так и без него. Это зависит от организации учета поступивших на склад товаров от внешних поставщиков.

В случае, если поступление необходимо оформить складской приходный ордер на товары, то следует оформить документ "Приходный ордер на товары" с видом операции "от поставщика". В документе указывается перечень поступивших на склад товваров, их количество. Для того чтобы полученные материалы не были использованы для выполнения других заказов, следует установить флажок "Без права продажи". Далее поступленеи материалов должно быть оформлено документом "Поступление товаров и услуг" с видом операции "в переработку" и видом поступления "по ордеру".

Если получение материалов одновременно отражается в складском и финансовом учёте предприятия, то достаточно просто оформить документ "Поступление товаров и услуг" с видом операции "в переработку", где указать вид поступления "на склад".

В документе обязательно указать заказ на переработку в реквизите "Заказ покупателя". Все полученные от давальца материалы будут автоматически зарезервированы под заказ на переработку.

При проведении документа партии полученных материалов также будут содержать ссылку на заказ покупателя, независимо от того, указан ли принзак ведения обособенного учета товаров по заказам в договоре на переработку или нет.

Получение материалов от переработчика никак не отражается на взаиморасчетах. Это связанно с тем, что при получении материалов право собственности не переходит от давальца к предприятию.

Документ имеет ряд особенностей:

Обязательное указание заказополупателя (давальца)!

Счет учета поступивших материалов - забалансовый счет "003.01"

Возврат материалов, полученных от давальца

Если часть давальческих материалов, осталась неиспользованной при изготовлении продукции или качество их оказалось неудовлетворительным, то материалы подлежат возврату давальцу. Эта операция в 1С:УПП отражается документом "Возврат товаров поставщику" с видом операции "в переработку".

В документе обязательно указывается контрагент-давалец, договор на переработку и заказ, под который были приняты.

В табличной части "Материалы" указывается перечень возвращаемых материалов с ценами, по которым они были приняты на склад предприятия.

Возврат давальческих материалов так же можно проводить с выпиской расходный складских ордеров. В этом случае в реквизите "Вид реализации" нужно указать "По ордеру".

Возврат материалов переработчику никак не отражается на взаиморасчетах. По бухгалтерскому учету стоимость и количество возвращаемых от давальца материалов, как правило списывается с забалансового счета 003.01 "Материалы на складе".

Передача материалов в производство

Передача давальческих и собственных материалов в производство в 1С:УПП выполняется документом "Требование -накладная".

Учет всех производственных затрат, с том числе и материалов, переданных в производство, ведется в разрезе статей затрат. По этому при списании материалов в производство указание статьи затрат обязательно.

Статьи затрат, которые будут указываться при списании давальческих материалов в производство, должны удовлетворять следующим требованиям:

* Вид затрат- Материальные

* Статус мат.затрат – Принятые в переработку

* Харатер затрат - производственные раходы

При заполнении документа "Требование -накладная" в табличной части "Материалы" нужно указать перечень передаваемых в производство материалов Для давальческих материалов реквизиты, связанные с проведением документа по налоговому учету, можно не заполнять.

Для проведения по регламентированном учету необходимо заполнить "Счет учета БУ" - 003.01, а также "Счет затрат" - 003.02 "Материалы, переданные в производство".

Так как по рассматриваемому примеру нам необходимо списать не только давальческие материалы, но и собственные, необхоимо оформить передачу материалов в производство. Это можно сделать также документом "Требование- накладная". Списать собственные и давальческие материалы можно и в одном документе- Требовании-наклдадной, так как в каждой строке устанавливаются парамтеры списание в производство. Для простоты мы оформим это разными документами. Статья затрат в данном документе будет "Материалы собственные".

Выпуск продукции из давальческих материалов

Выпуск продукции по договору переработки в 1С:УПП отражается в документе "Отчет производства за смену". В этом документе можно указать:

  • Выпуск продукции из давальческого сырья на склад;
  • Выпуск полуфабриката из давальческого сырья с передачей в другое производственное подразделение (или несколько подразделений) для дальнейшей его доработки;
  • Указать перечень давальческих и собсвенных материалов, потраченных на изготовление продукции под заказ на переработку;
  • Указать распределение материальных и прочих затрат по позициям выпущенной продкции.

Заполнение документа в случае выпуска продукции из давальческого сырья имеет ряд особенностей.

Перечень продукции или полуфабрикатов, выпущенных в рамках договора на переработку, указывается в табаличной части документа "Продукция".

Если продукция передается на склад, то помимо указания выпущенной продукции на закладке обязательно указание в реквизите "Заказ" заказа на переработку давальческого сырья. В этом случае вся выпущенная продукция при передаче на склад будет зарезервирована под заказ.

В табличной части нужно заполнить реквизит "Счет учета (БУ)" для учета количества и стоимости выпущенной продукции на скаладе по бухгалетрскому учету, реквизит "Счет затрат(БУ)" - счет, на котором будут отражены все прямые затраты, связанные с выпуском данной продукции.

Если давальческие материалы были использованы на производство какого-либо полуфабриката, то в стоимость этого полуфабриката он входит по статье со статусом "Принятые в переработку". А вот полуфабрикат уже входит в следующую продукцию по обычной статье, со статусом "Собственные". Для выпуска продукции из давальческого сырья счетом затрат может быть счет 20.01 "Основные производство", а счетом учета продукции – счет 20.02 "Производство продукции из давальческого сырья". В этом случае, если в настройках учетной политики по бухгалтерскому учету установлен способ расчета себестоимости «по прямым затратам», то при проведении документа на сумму всех прямых затрат, указанных в этом документе будет сформирована проводка:

Дт 20.02 "Производство продукции из давальческого сырья"

Кт 20.01 "Основное производство"

Если в документе фиксируется выпуск продукции полуфабриката, который не передается на склад, а передается в другие подразделения для дальнейшей обработки, то в документе в табличной части "Продукция" для таких полуфабрикатов указывается направление выпуска "На затраты" или "На затраты(список)". В качестве счета затрат по бухгалтерскому учету должен быть установлен счет 20.01"Основные производство", а реквизит "Счет учета(БУ)" может остановиться незаполненным.

Если полуфабрикат передается в одно подразделение, то информация о подразделении-получателе указывается на закладке "Получатели", а если в несколько подразделений, то в специальной форме, которая открывается при нажатии на кнопку "Получатели"(вкладка "Продукция").

Прямые материальные затраты указываются в документе в табличной части "Материалы".

Если использованные материалы были собственностью предприятия, то статья затрат, с которой они списываются из незавершенного производства, должна иметь стутус материальных затрат "Собственные". Вид затрат в статье затрат должен быть только "Материальные". Статья затрат на закладке "Материалы" указывается либо в отдельном реквизите шапки "Статьи затрат", либо в табличной части, в зависимости от значение флажка "Вводить статьи затрат по строкам".

Разпределение на продукцию указаннных материалов происходит на закладке "Распределение материалов". Кроме необходимого указания заказа и соответствующих статей затрат, нужно корректно указать счет затрат для давальческих материалов.

Отгрузка продукции по договору переработки

Изготоваленную продукцию можно отгрузить давальцу как до, так и после оформления акта на переработку давальческого сырья. Операция отгрузки продукции и оформления акта выполненных работ фиксируются в конфигурации разными документами.

Для отгрузки со складов предприятия продукции необходимо оформить документ "Передача товаров" с видом операции "Передача продукции заказчику".

Вся продукция, изготовленная из давальческого сырья, зарезервирована на складах предприятия под заказ на переработку и склада, с которого будет произведена отгрузка.

В табличной части документа нужно указать перечень отгружаемой давальцу продукции и ее количество.

Операция отгрузки не влияет на взаиморасчеты с давальцем, не влияет на состояние заказа. Заказ будет считаться выполненным, если продукция будет не просто отгружена, а на нее будет составлен акт выполнения работ по переработке сырья.

Реализация услуг по переработке

В документе "Реализация услуг по переработке" указываются все данные для оформления акта о выполненных работах по переработке давальческого сырья.

В шапке документа обязательно указывается заказ на переработку. В табличной части "Продукция" заполняется перечень передаваемой давальцу продукции, причем цена продажи (цена услуг по переработке) должна соответствовать цене, указанной в заказе на переработку. Если организация оказывает дополнительные услуги в рамках того же заказа, но не связанные с переработкой сырья, то такие услуги необходимо указать в таблично части "Доп.услуги". Цена на услуги должна так же соответствовать цене, указанной в заказе.

В табличной части "Использованные материалы" указывается перечень давальческих материалов, которые были израсходованы для изготовления продукции.

При проведении документа в предприятия списываются задолженность за полученные материалы, на величину отгруженной продукции закрываются заказы на переработку, возникает задолженность давальца по взаиморасчетам за оказанные услуги по переработке материалов.

Спасибо!

Давальческими материально-производственными запасами в бухгалтерском учете признаются МПЗ, принятые организацией от заказчика (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания по ):
- без оплаты их стоимости для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции;
- с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов или изготовленной продукции и сдачи выполненных работ.
Исходя из этого, сторонами сделки с давальческими материалами являются: заказчик - собственник материалов (давалец) и исполнитель - их переработчик.

Примечание. Операции с , материалами и продукцией широко применяются в производстве и торговле. Работа по давальческой схеме позволяет хозяйствующему субъекту получить необходимую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей для ее переработки.

В общем случае договор по переработке давальческих материалов является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК РФ). Подрядчик (переработчик) в силу ст. 702 ГК РФ обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его.
При этом учитываются особенности приобретения права собственности при переработке. Согласно ГК РФ право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (абз. 1 п. 1 ст. 220 ГК РФ). То есть у давальца сохраняется право собственности и на выработанную переработчиком продукцию.
Но бывает и иное. Если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя (абз. 2 п. 1 ст. 220 ГК РФ).
При этом организации, приобретающие право собственности, должны возместить противоположной стороне:
- в первом случае - стоимость переработки;
- во втором - стоимость передаваемых давальцем материалов (п. 2 ст. 220 ГК РФ).
Общеустановленные принципы распределения рисков между сторонами договора на переработку давальческих материалов заключаются в следующем. Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет предоставившая их сторона, то есть давалец. Риск же случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции несет исполнитель, то есть переработчик (п. 1 ст. 705 ГК РФ). Однако стороны при заключении договора могут определить специальные правила распределения рисков.
Переработчик при этом несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГК РФ). Если в результате недобросовестных действий переработчика давалец утратил переданные для переработки материалы, то он вправе требовать передачи готовой продукции в его собственность и возмещения причиненных убытков (п. 3 ст. 220 ГК РФ).
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
При переработке сырья, материалов, готовой продукции нередко возникают отходы, а иногда и побочная продукция. Данные ценности принадлежат давальцу. И они, как правило, ему возвращаются, хотя договором может быть предусмотрено и иное.
Таким образом, в договоре подряда на переработку желательно привести:
- конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
- точное наименование и описание передаваемых давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости;
- наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров);
- порядок передачи давальческого сырья, материалов подрядчику и приема переработанного ассортимента заказчиком;
- начальный и конечный сроки выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ);
- сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГК РФ);
- цену услуг по переработке давальческих МПЗ (по изготовлению изделий);
- порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов - денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции);
- действия с возвратными отходами (побочной продукцией в случае ее наличия) (передачу их заказчику либо невозврат их давальцу на платной или безвозмездной основе).

Примечание. Подрядчик обязан использовать предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо. После окончания работы ему надлежит представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток. Неиспользованные материалы при согласии заказчика могут быть оставлены у подрядчика в счет уменьшения цены работы (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

- у давальца

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать их на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний по учету МПЗ). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для учета таких материалов предписывает использовать субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" счета 10 "Материалы". Исходя из этого при передаче материалов переработчику в бухгалтерском учете осуществляется внутренняя проводка по указанному счету 10:
Дебет 10-7 Кредит 10-1
- давальческие материалы переданы в переработку по учетной стоимости.
Оценка передаваемых давальческих материалов представляет собой совокупность фактической их себестоимости и затрат по доставке их до места переработки.
Операцию по передаче давальческих материалов оформляют накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В ней делается отметка "В переработку на давальческой основе" и указываются реквизиты договора. Первый экземпляр данной накладной остается на складе давальца как основание для отпуска материалов, а второй передается представителю переработчика.
Если материалы передаются только с целью их доработки, то затраты по ее проведению учитываются в фактической их себестоимости (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В этом случае в бухгалтерском учете при возврате доработанных материалов производятся следующие записи:
Дебет 10-1 Кредит 10-7
- списана учетная стоимость материалов, переданных в доработку;
Дебет 10-1 Кредит 60
- отражена стоимость услуг по доработке материалов.
Когда давальческие материалы передаются для изготовления из них готовой продукции, затраты на их переработку и учетная их стоимость формируют себестоимость продукции. Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, транспортные расходы, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию, оплату посреднических услуг, командировочные расходы и т.д.

Примечание. В накладной указывается не только количество, но и стоимость переданных давальческих МПЗ. Ведь переработчик, как было сказано выше, несет ответственность за утрату или порчу предоставленных давальцем ценностей.

Все расходы, связанные с такой переработкой, желательно отражать на отдельном субсчете счета 20, например на субсчете "Переработка на давальческих условиях". Получение готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Пример 1. Организация приобрела ткань для пошива мужских костюмов, стоимость которой - 283 200 руб., в том числе НДС - 43 200 руб. Их пошив осуществил контрагент, которому за эти услуги перечислено 241 900 руб., в том числе НДС - 36 900 руб.
Данные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.
При передаче ткани:
Дебет 10-1 Кредит 60
- 240 000 руб. - оприходована ткань;
Дебет 19 Кредит 60
- 43 200 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком ткани;

- 43 300 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 283 200 руб. - перечислены денежные средства поставщику ткани;
Дебет 10-7 Кредит 10-1
- 240 000 руб. - ткань передана для пошива костюмов.
При возврате костюмов:
Дебет 20, субсчет "Переработка на давальческих условиях", Кредит 10-7
- 240 000 руб. - отражена учетная стоимость ткани;
Дебет 20, субсчет "Переработка на давальческих условиях", Кредит 60
- 205 000 руб. - отражена задолженность за пошив костюмов;
Дебет 19 Кредит 60
- 36 900 руб. - выделен НДС, предъявленный за пошив костюмов;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 36 900 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 241 900 руб. - перечислены денежные средства за пошив костюмов;
Дебет 43 Кредит 20, субсчет "Переработка на давальческих условиях",
- 445 000 руб. (240 000 + 205 000) - мужские костюмы приняты к учету в виде готовой продукции.

При переработке сырья, материалов, готовой продукции, как было сказано выше, нередко возникают отходы. В зависимости от их потребительских качеств они могут быть безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Безвозвратные отходы подлежат утилизации, а возвратные могут использоваться в хозяйственной деятельности организации.
Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации (п. 111 Методических указаний). Как правило, они возвращаются давальцу, который уменьшает стоимость давальческого сырья, переданного в переработку, на оценочную стоимость возвратных отходов:
Дебет 10-6 "Прочие материалы" Кредит 10-7
- учтена стоимость возвратных материалов.
Если возвратные отходы остаются у переработчика, то давалец в бухгалтерском учете должен отразить их реализацию:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражена задолженность переработчика за возвратные отходы;
Дебет 91-2 Кредит 10-7
- списана стоимость возвратных отходов;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислена сумма НДС по реализации.
Если их стоимость учитывается в счет оплаты услуг по переработке, то в этом случае уменьшается величина перечисляемой суммы денежных средств. При этом в бухгалтерском учете осуществляется следующая запись:
Дебет 60 Кредит 76
- уменьшена задолженность перед переработчиком на стоимость оставляемых возвратных отходов.
В результате переработки может возникнуть и побочная продукция, которая также принадлежит давальцу. Она оценивается по цене возможного использования или реализации. При этом себестоимость основной продукции, полученной в результате переработки, уменьшается на оценочную стоимость побочной продукции:
Дебет 20 Кредит 20, субсчет "Переработка на давальческих условиях",
- себестоимость давальческой продукции уменьшена на стоимость побочной продукции.
Торговые организации и предприятия общественного питания при передаче товаров и продуктов питания в переработку используют для их учета отдельный субсчет счета 41 "Товары". Таковым может быть субсчет 41-5 "Товары (продукты), переданные в переработку на давальческой основе". Соответственно, при передаче товаров (продуктов) в переработку давалец производит внутренний их переброс с субсчета 41-1 "Товары на складах" на субсчет 41-5, а при их получении осуществляется обратная запись.
При отгрузке торговыми организациями товаров для доработки, обработки (например, для розлива, фасовки, помола и пр.) давалец оформляет в двух экземплярах товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Один экземпляр хранится на складе давальца, второй передается переработчику.

Пример 2. Организация занимается оптовой продажей молотого кофе, расфасованного в пакеты различного веса. Она заключила договор с переработчиком на услуги по помолу кофе и расфасовке его в пакеты. Закупленный кофе в зернах передается на давальческой основе для переработки. Стоимость кофе, переданного в августе в помол и расфасовку, - 112 100 руб., в том числе НДС - 17 100 руб.; переработчиком выставлен счет за услуги - 41 300 руб., в том числе НДС - 6300 руб.
В рабочем плане счетов организации к счетам 41 и 60 открыты следующие субсчета:
- 41-1-1 "Товары на складах в мешках";
- 41-1-2 "Товары на складах расфасованные";
- 41-5 "Товары, переданные на расфасовку переработчику";
- 60-1 "Расчеты с поставщиком";
- 60-2 "Расчеты с переработчиком".
В бухгалтерском учете организации в августе осуществляются следующие записи:
Дебет 41-1-1 Кредит 60-1
- 95 000 руб. - приобретен кофе в зернах;
Дебет 19 Кредит 60-1
- 17 100 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком кофе;
Дебет 41-5 Кредит 41-11
- 95 000 руб. - кофе передан переработчику;
Дебет 41-1-2 Кредит 41-5
- 95 000 руб. - получен расфасованный по пакетам кофе;
Дебет 41-1-2 Кредит 60-2
- 35 000 руб. - стоимость услуг по помолу и расфасовке кофе учтена в стоимости расфасованного товара;
Дебет 19 Кредит 60-2
- 6300 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная переработчиком.
На субсчете 41-1-2 сформировалась фактическая себестоимость расфасованных и подлежащих дальнейшей реализации пакетов кофе в размере 130 000 руб. (95 000 + 35 000).

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ). Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на субсчете 10-8 "Строительные материалы" по фактической себестоимости их приобретения без НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Организация, передавшая материалы подрядчику для выполнения строительно-монтажных работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает. Поэтому переданные материалы для строительства объекта списываются с субсчета 10-8 на субсчет 10-7.
Затраты на строительство объекта независимо от способа осуществления строительства (подрядный или хозяйственный) накапливаются на субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". До окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию данные затраты составляют незавершенное строительство (Инструкция по применению Плана счетов). Все расходы на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта (п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Поэтому стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета об израсходованных материалах. Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена, он может быть составлен в произвольной форме.
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью "За минусом материалов заказчика".
Стоимость же неизрасходованных материалов, возвращенных подрядчиком, принимается заказчиком к учету по дебету субсчета 10-1 в корреспонденции с субсчетом 10-7.

Примечание. Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то организация отражает в бухгалтерском учете их реализацию.

Выполненные строительные работы учитываются у заказчика на субсчете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным и принятым к оплате счетам подрядных организаций.

- у переработчика

При передаче сырья и материалов в переработку право собственности на них сохраняется за давальцем . Поэтому переработчик не вправе отражать полученное имущество на балансе. Для их отражения упомянутая Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует использовать забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Для учета материалов на складе и материалов, переданных в переработку, вполне логично открыть отдельные субсчета:
- 003-1 "Давальческие материалы на складе";
- 003-2 "Давальческие материалы в производстве".
Внутренние записи в аналитическом учете по забалансовому счету 003 производятся при получении материалов от давальца, списании израсходованных в производстве давальческих материалов и возврате давальцу неизрасходованных материалов.
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу материалов. Кроме того, должен быть организован аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции) (абз. 3 ст. 156 Методических указаний по учету МПЗ).
Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика. Прием материалов оформляется приходным ордером (форма N М-4). Причем для отличия поступающих на давальческих условиях материалов от обычных желательно в приходном ордере внести отличительный знак. Указанную унифицированную форму можно дополнить реквизитом "Основание", указав в нем "Получено для переработки на давальческой основе" по соответствующему договору.
Возможно и проставление штампа на сопроводительных документах давальца, удостоверяющих количество и качество поступивших давальческих МПЗ. Данный штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере, приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний по учету МПЗ). Штамп должен содержать отметку о том, что материалы получены на давальческой основе.
Расходы, осуществленные в процессе переработки давальческих материалов, отражаются на счетах учета затрат на производство в общем порядке. К таким расходам относятся: амортизация используемых в переработке основных средств, стоимость собственных вспомогательных материалов, используемых при переработке, зарплата с начисленными на нее страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, общехозяйственные расходы и др. Данные затраты признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство (по дебету счетов 20, 23, 25 и др.) (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Состав затрат, включаемых в стоимость работ (услуг) по переработке, тот же, что и при переработке собственного сырья, за исключением стоимости давальческого сырья и расходов на реализацию готовой продукции.
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья (составляющие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке), списываются со счетов учета затрат в дебет субсчета 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи".
Если переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство аналогичной продукции из собственного такого же сырья и ее реализацию, то ему надлежит организовать:
- раздельный складской учет давальческих и собственных материалов;
- раздельный учет давальческих и собственных операций.
Это следует из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и давальческого сырья.

Примечание. Затраты, которые нельзя однозначно отнести к переработке только собственного или только давальческого сырья, переработчик должен распределить в порядке, зафиксированном в бухгалтерской учетной политике.

Поступившая от давальца оплата - выручка за услуги по переработке МПЗ признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ или оказанных услуг (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка по давальческому договору (договорная стоимость работ) отражается обычной проводкой:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена задолженность давальца за оказанные услуги по переработке.
Списание давальческих материалов и возвратных отходов осуществляется записью по кредиту счета 003.

Пример 3. Используем условия примера 1: затраты организации по пошиву костюмов из давальческой ткани - 176 500 руб.
В бухгалтерском учете организации операция по пошиву мужских костюмов из давальческой ткани отразится следующим образом:
Дебет 003
- 240 000 руб. - отражена стоимость ткани, принятой для пошива костюмов;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 69, 70 и др.
- 176 500 - учтены расходы по пошиву костюмов;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 241 900 руб. - отражена задолженность давальца за пошив костюмов;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 900 - начислен НДС со стоимости пошитых костюмов;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 176 500 - списаны затраты по пошиву костюмов;
Дебет 51 Кредит 62
- 241 900 руб. - поступили денежные средства за пошив костюмов;
Кредит 003
- 240 000 - списана стоимость ткани (при передаче костюмов давальцу).
По итогам месяца при определении финансового результата от продаж по обычным видам деятельности будет учтена и прибыль 28 500 руб. (241 900 - 36 900 - 176 500) от услуги по пошиву костюмов.

Результат переработки давальческих МПЗ переработчику надлежит оформить накладной, в которой указывается натуральная (количественная) и стоимостная оценка продуктов переработки исходя из стоимости израсходованных давальческих материалов.
Унифицированной формы накладной на передачу продукта переработки давальцу не существует. Поэтому переработчику желательно ее разработать и утвердить в качестве используемого первичного документа в приложении к учетной политике. За основу можно взять, например, форму N МХ-18 "Накладная на передачу готовой продукции в места хранения" (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66).
На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу и счет-фактуру.
Переработчик, как было сказано выше, обязан представить давальцу отчет об израсходовании материалов. В этом документе должно найти отражение:
- наименование и количество поступивших и использованных в производстве давальческих МПЗ;
- результат обработки (переработки), количество и ассортимент продуктов переработки;
- данные о неиспользованных остатках материалов, полученных отходах, в том числе возвратных, а также о побочной продукции.
Унифицированной формы отчета, как и формы акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), не существует. Поэтому переработчику желательно их также самостоятельно разработать и утвердить. Эти документы должны иметь обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Передача давальцу остатка неизрасходованных давальческих МПЗ, подлежащих согласно договору возврату, оформляется накладной по форме N М-15 с пометкой "Возврат неизрасходованных давальческих материалов" и указанием реквизитов соответствующего договора.
При условии оставления у переработчика остатков материалов и возвратных доходов их учет зависит от формы передачи таких ценностей.
Условиями договора может быть предусмотрено уменьшение вознаграждения переработчика на стоимость остатков материалов и (или) возвратных отходов. Как было сказано выше, возвратные отходы оцениваются по цене их возможного использования или же по цене реализации. При оставлении же их переработчику на стоимость остатков неизрасходованного сырья, возвратных отходов, побочной продукции, которые по условиям договора остаются у переработчика, надлежит осуществить запись по кредиту счета 003 и одновременно оприходовать их по оценочной стоимости, то есть по цене их возможного использования или реализации.
Если остатки давальческих материалов, их отходы, побочную продукцию переработчик собирается использовать в качестве сырья для производства продукции, то на их стоимость осуществляется запись:
Кредит 003
- списана стоимость остатков давальческих материалов;
Дебет 10-1 (10-6) Кредит 60
- принят к учету остаток давальческих материалов (отходы от переработки, побочная продукция).
Если же побочная продукция будет реализована без дальнейшей переработки, то проводка будет иная:
Дебет 41 Кредит 60
- побочная продукция учтена в виде товаров.
Поскольку происходит реализация указанных материальных ценностей, то давалец должен предъявить также и сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). А это, в свою очередь, приводит к еще одной проводке:
Дебет 19 Кредит 60
- выделен НДС по оставляемым остаткам давальческих материалов и возвратным отходам.
Уменьшение же задолженности давальца сопровождается проводкой:
Дебет 60 Кредит 62
- уменьшена задолженность давальца на стоимость оставляемых ценностей.
При получении счетов-фактур от давальца на передаваемые остатки материалов и возвратные отходы организация вправе учесть выделенные по ним суммы НДС в налоговых вычетах, при условии что эти ценности будут использованы в операциях, облагаемых НДС:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- приняты к вычету суммы НДС.
Если остатки давальческих материалов, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ), они являются его безвозмездными поступлениями.
До начала прошлого года при невозврате указанных материальных ценностей на безвозвратной основе в бухгалтерском учете предлагалось осуществлять запись с задействованием субсчета 2 "Безвозмездные поступления" счета 98 "Доходы будущих периодов":
Дебет 10-6 (10-1) Кредит 98-2

В дальнейшем при их списании на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) осуществлялись две проводки:
Дебет 20 (26) Кредит 10-1 (10-6)
- учтена стоимость материалов (возвратных отходов) в расходах по обычным видам деятельности;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- стоимость используемых материалов (возвратных отходов) учтена в прочих доходах.
С 2011 г. утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), определяющий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (пп. 19 п. 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (приведены в Приложении к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н)). При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений.
В разд. V Бухгалтерского баланса имеется строка 1530 "Доходы будущих периодов". Бухгалтерский баланс, согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), должен содержать показатель доходов будущих периодов. Однако с бухгалтерской отчетности обоснованным является отражение по строке 1530 Баланса только:
- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н);
- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).
Названные суммы отражаются по кредиту счета 98. А другие суммы, ранее учитывавшиеся на счете 98, относятся на соответствующие счета учета расчетов или включаются в доходы организации. Следовательно, оставление рассматриваемых материальных ценностей на безвозвратной основе в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 10-6 (10-1) Кредит 91-1
- отражена стоимость возвратных отходов (остатка давальческих материалов).

Налоговые обязательства

Глава 25 НК РФ не содержит каких-либо специальных положений, посвященных давальческим операциям. В главе же 21 НК РФ о них упоминается лишь в п. 5 ст. 154 НК РФ. Однако в нем идет речь об исчислении налоговой базы с давальческих работ. Тем самым он касается больше переработчика, нежели давальца.
Таким образом, как при исчислении налога на прибыль, так и при расчете НДС давальцу необходимо исходить из общих норм НК РФ.
При передаче давальцем сырья на переработку расхода в целях налогообложения, как и в бухгалтерском учете, у него не возникает. Ведь собственник сырья не меняется, реализации не происходит, следовательно, не происходит и выбытия активов.
Выше отмечалось, что давалец при передаче сырья (материалов) оформляет накладную по форме М-15, в которой необходимо указать, что МПЗ передаются в переработку на давальческой основе. Не находя такой записи в накладной, а также отметки в приходном ордере по форме М-4 о поступлении давальческого сырья к исполнителям, налоговики иной раз пытаются доначислить налог на прибыль, считая, что происходит реализация. Судьи ФАС Поволжского округа признали несостоятельным довод налогового органа о необходимости указания в накладных по форме М-15 записи "На давальческих условиях по договору N", поскольку типовая межотраслевая форма накладной М-15 не содержит соответствующих реквизитов (Постановление ФАС Поволжского округа от 14.10.2008 N А55-17389/2007).
Стоимость полученных обратно переработанных материалов, в свою очередь, не является для давальца налогооблагаемым доходом.
Давалец в силу пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ включает в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затраты на оплату услуг сторонней организации по переработке сырья и материалов. Подтверждает это Минфин России в Письме от 19.07.2006 N 03-03-04/1/586.
Приведенная норма квалифицирует затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, как часть материальных расходов, уменьшающих полученные доходы. Отдельные виды материальных затрат законодатель рекомендовал относить к прямым расходам (абз. 6 п. 1 ст. 318 НК РФ). Услуги сторонних организаций среди них не перечислены. В указанном Письме финансисты как раз и подчеркнули, что расходы по оплате услуг переработчика материалов в целях расчета налога на прибыль являются косвенными.
Следовательно, организация, которая использует метод начисления при признании доходов и расходов, может учесть такие затраты полностью в расходах текущего периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Причем расходы по оплате услуг переработчика включаются в налоговую базу на дату подписания акта приема-передачи работ (услуг) (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ).
Давальцу, исходя из требований п. 1 ст. 252 НК РФ, необходимо обоснование привлечения к изготовлению товаров переработчика. Для этого в договоре должно быть четко зафиксировано распределение обязанностей между сторонами по обеспечению процесса производства.
Материалы же, которые прошли переработку, учитываются при налогообложении только после их отпуска в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ). И относить их рекомендуется к прямым расходам (абз. 6 п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые же расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе расходы признаются на дату оплаты выполненных работ.
В целях налогообложения прибыли стоимость полученных организацией остатков давальческого сырья (без оплаты) подлежит учету в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). В зависимости от конкретных фактических обстоятельств соответствующая сумма может быть отражена как стоимость безвозмездно полученного имущества либо как невостребованная кредиторская задолженность, если данные остатки в течение трех лет не были востребованы заказчиком.
Необходимость включения во внереализационные доходы стоимости невозвращаемых давальческих материалов как безвозмездно полученных (поскольку эта стоимость в учете налогоплательщика не подлежала возмещению давальцу и не была включена в состав кредиторской задолженности) подтверждена в Постановлении ФАС Московского округа от 27.01.2006, 20.01.2006 N КА-А40/9756-05-Д4.
На то, что излишки сырья, которые оставались непереработанными в рамках давальческого договора в соответствии со ст. 250 НК РФ у переработчика, являются внереализационным доходом, указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.11.2005 N А65-27608/2004-СА2-34.
Объектом обложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией, в свою очередь, признается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому. При передаче подрядчику давальческого сырья в переработку заказчик не передает ему права собственности на материалы. Соответственно, такая передача не признается реализацией, и объекта обложения НДС в данном случае не возникает. Давалец при передаче сырья (материалов) оформляет накладную, в которой указывается балансовая стоимость материалов или рыночная их цена, определенная в договоре. Сумма НДС при этом не приводится, счет-фактура не выставляется.
При выполнении работ по переработке сырья и материалов объект обложения НДС существует. И налог в данном случае начисляет переработчик. Налоговая база при этом будет равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных переработчиком услуг, которая указана в договоре, стоимость давальческого сырья (материалов) при ее определении не учитывается.
Причем независимо от того, по какой ставке облагалось перерабатываемое давальческое сырье, стоимость выполненных работ облагается по ставке 18%.
Соответствующий НДС предъявляется переработчиком к уплате давальцу. Следовательно, в момент принятия результатов работ к учету у давальца возникает право на вычет выставленного ему налога при условии:
- наличия счета-фактуры от подрядчика;
- использования переработанного сырья в облагаемых НДС операциях.
Давалец, кроме того, имеет право применить вычет входного НДС по сырью и материалам, приобретенным для передачи в переработку, с момента их оприходования и при условии опять же наличия счета-фактуры от поставщика, а также соблюдения остальных требований ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Начислить НДС давальцу придется лишь в том случае, если по окончании работ согласно условиям договора ему не возвращаются остатки давальческого сырья (материалов), возвратные отходы. Если эти ценности остаются у переработчика за счет уменьшения цены работ либо на безвозмездной основе, их стоимость включается в облагаемую базу по НДС. Таким образом, давалец в любом случае должен отразить в своем учете операцию реализации МПЗ с начислением НДС.
Подрядчик же при выполнении указанных выше условий имеет право воспользоваться налоговым вычетом.

Тем, у кого этой проблемы нет, читать это не стоит, ибо получилось слишком многабукав, так что чтобы прорваться через них, надо быть здорово мотивированным имеющейся проблемой, а проблема весьма специфическая и что-то похожее даже у меня вряд ли встретится. В общем, я вас предупредил. Итак:

Речь про УПП 1.3.62.2, управленческий учёт.
Учётная политика: оценка МПЗ - по средней, распределение затрат - директ-костинг, расчет себестоимости - по подразделениям, итерационный расчёт затрат встречного выпуска не установлен.

У нас многопередельный учёт (расчёт себестоимости говорит о 36 переделах) и периодически бухгалтера сталкивались с мелкими проблемами, типа остаётся на полтора доллара незавершёнки, но сильно по этому поводу не напрягались. Для них главное было закрыть крупные косяки, которые появлялись из-за того, что в Требовании-накладной и ОПзС указывались разные номенклатурные группы, либо из-за косяков в самом ОПзС (одна и та же номенклатура в материалах и продукции, несоответствия табличных частей Продукция, Материалы и Распределение материалов друг-другу и т.п.). Первая проблема отлавливалась отчётами, а вторую я решил программной проверкой перед записью ОПзС.

Проблема с партиями существовала уже несколько лет, но её просто не замечали, бухгалтерии было достаточно того, что закрываются (ну, почти) регистры ВыпускПродукции и Затраты.

Гугление интернета выдало не то, чтобы совсем ничего, но то, что выдалось, либо было вопросом на форуме, оставшимся без ответа, либо относилось году этак к 2006-му, либо предлагало задать параметры, которых в моей конфигурации уже не было, либо в конечном итоге не помогало, либо все эти "но" в какой-либо комбинации.

Первым делом я попробовал на копии базы последовать тем советам, которые всё-таки можно было применить к моей ИБ, а именно: убрал все комплектации (обработкой заменил каждую на оприходование комплекта по цене 100) и все подозрительные остатки (количество<=0 ИЛИ Стоимость<0) по регистру ПартииТоваровНаСкладах - списал "в космос" концом предыдущего месяца. Не помогло.

Потом попробовал дважды указать в документе действие "Расчет затрат встречного выпуска по подразделениям" - это убрало хвосты из незавершёнки, но проблемы в регистре партий остались.

Попробовал врубить итерационный расчёт затрат встречного выпуска в учётной политике - не помогло.

Попробовал провести перед расчётом себестоимости документ Корректировка стоимости списания (потому что написано, что его надо проводить, если учёт МПЗ "По средней стоимости", а у меня как раз по средней) - не помогло. Помогало, если провести его после расчёта себестоимости, но тогда появляются суммы в регистре Затраты.

Внимательно посмотрев на движения, которые Расчёт себестоимости делает по одному из проблемных товаров, я обнаружил, что он корректирует движения только одной из двух требований-накладных и на остатках подвисает как раз сумма, на которую должны были быть скорректированы движения второго требования. Становится понятнее: в отладчике отловил момент, когда делаются движения по интересующему меня товару, скопировал в консоль запросов запрос из процедуры, которая вызвала эту запись, сделал в нём отбор по этому товару, выкинул лишние поля и таблицы и проанализировал то, что осталось. А осталось условие, которое убирало из результатов запроса те записи, в которых были регистраторы, указанные в регистре "Корректировка встречного выпуска продукции", движения в котором делает тот же Расчет себестоимости.

В общем, что это за регистр и зачем там записи. Представьте себе производство, некая продукция которого может пойти на общепроизводственные расходы (ОПР). В этом случае мы рассчитываем себестоимость, распределяя на неё в том числе ОПР, а затем корректируем движения документов на разницу между посчитанной себестоимостью и тем, что двинули сами документы. В том числе мы должны скорректировать движения требования-накладной, которая передаёт продукцию на ОПР. В результате у нас на затратах, которые мы вроде как распределили на предыдущем этапе, снова оказывается сумма ОПР. У этой задачи два решения: либо повторять имеющуюся процедуру "распределили ОПР - скорректировали движения" до тех пор, пока всё не сойдётся к нулевой сумме корректировки, либо написать алгоритм так, чтобы он сразу рассчитывал окончательные суммы. В 1С выбрали третий вариант - не решать. Для этого они сделали регистр, в который запихивают все Требования-накладные, которые передают продукцию на ОПР и в процедуре корректировки списания просто их игнорируют. В большинстве случаев (у меня таких около тысячи в месяц) остаток списывается не "в ноль", так что проблема (чуть-чуть не та сумма) незаметна, но есть такие, которые списываются полностью - они и повисают.

В результате стало понятно, что как минимум нужно исключить эти исключения, для чего из списка выполняемых действий документа "Расчёт себестоимости" вычёркиваем "Определение продукции, исключаемой из базы распределения". Затем добавляем столько действий "Распределение косвенных расходов по подразделениям", сколько нужно для полного закрытия регистра "Затраты" по ОПР (у меня директ-костинг, так что этом этапе закрываются только ОПР). Количество определяется опытным путём. Мне, как вы видите на скриншоте, понадобилось 6. В другом месяце может понадобиться больше или меньше.

Между этими действиями может понадобиться вставить "Расчет затрат встречного выпуска по подразделениям". Тут тоже зависит от ситуации. Например, в копии, в которой я прибил комплектации, этого не потребовалось, а в рабочей базе пришлось, иначе оставался хвост в регистре ВыпускПродукции.

Ну, вот и всё. Разве что нужно добавить, что определение количества распределений косвенных расходов лучше проводить на копии, ибо документ проводится долго и экспериментировать на рабочей базе будет излишне жестоко по отношению к пользователям.

, КА 1.1

Документ Требование-накладная в 1С УПП и Комплексной 1.1 используется всеми. Этот документ нужен, чтобы списать материалы или какие-то другие ТМЦ со склада на затраты.

И самый частый вопрос в отношении Требования-накладной: почему отсутствует сумма в проводке документа?

Поскольку сейчас в основном в 1С УПП и Комплексной учет ведут в расширенной аналитике, то начнем рассмотрение именно для этого случая.

Обычно причина в настройках учетной политики по бухгалтерскому учету. Смотрим:

Интерфейс Заведующий учетом.

Меню Настройка учета - Учетная политика - Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет), закладка Запасы .

Внизу видим переключатель Порядок формирования учетных цен.

1. По плановым ценам

Если политика оценки запасов стоит "по плановым ценам", то сумма в проводке должна заполняться в любых обстоятельствах. Но это только в теории.

Программа не заполняет суммы в проводке требования- накладной, если этих самых плановых цен - нет.

Как проверяем?

Во-первых, идем в Настройки учета - Настройки параметров учета и смотрим тип цен, установленный для плановых цен:


По этому типу цен должны быть установлены цены для всех списываемых ТМЦ. Если вы еще совсем не занимались этим вопросом и у вас просто не установлены плановые цены, то рекомендую посмотреть , как установить плановую себестоимость номенклатуры в 1С УПП и КА 1.1.

Если настройки есть, то грешим на следующие варианты:

  • цены не установлены для конкретной номенклатуры,
  • дата цены позже даты документа Требование-накладная.

Можно посмотреть установлена ли цена по типу цен плановой себестоимости по кнопке Перейти из карточки номенклатуры. Смотрим в регистре Цены номенклатуры:

Обращаем внимание на то, есть ли запись по типу цен, указанному в настройках параметров учета и какая дата у этой записи.

Такой путь поиска ошибки оправдан, если позиций с отсутствующей суммой единицы.

Но если у вас объемный документооборот, то следует воспользоваться отчетом.

Что нам нужно? Нам нужно проверить, по каким позициям материалов нет плановых цен на требуемую дату.

Для проверки нужно сформировать отчет «Прайс - лист» .

Отчет «Прайс - лист» немного странно использовать для анализа плановых цен, но других подходящих готовых отчетов мы не имеем. Здесь мы сможем отсортировать номенклатуру по цене и увидеть, по каким позициям цена вообще не установлена.

Меню: Номенклатура - Печать прайс - листа .

Устанавливаем нужную дату.

Дата должна быть не позже даты документов списания, по которым у нас проблемы с проводкой.

Делаем отбор по типу цен. Идем на закладку Настройки и снимаем флаг «Не включать в прайс лист товары, по которым не заданы цены». Ведь как раз такую номенклатуру нам нужно получить в отчет.


Дополнительно отберите номенклатуру по нужному виду или группе, чтобы не выводить лишние позиции.

Добавляем сортировку по Цене по возрастанию и формируем отчет. В отчете получим сначала позиции с нулевой ценой. Для них нужно будет установить цены по типу плановой себестоимости и перепровести требования накладные, по которым не было сумм.

Если ничего не исправлять, то катастрофы не будет - стоимость списания будет скорректирована документом расчет себестоимости до фактической. И в пределах месяца все сложится правильно. Но проводка самого документа Требование - накладная так и останется без суммы.

2. По прямым затратам

А что если в учетной политике установлено "по прямым затратам".

Здесь нужно обратить внимание на порядок следования документов.

Сформируйте отчет Ведомость по учету МПЗ по нужной номенклатуре с детализацией по документу - регистратору:


Получаем вид отчета:


При расчете стоимости списания по Требованию - накладной 1С смотрит суммовые остатки на момент проведения документа. Если для списываемой номенклатуры на момент проведения документа мы не имеем суммового остатка в отчете, то при проведении получим только количество в проводках.

Ситуация возможна, если, к примеру, у вас поступление материалов по дате позже требования накладной или к примеру - вы списываете полуфабрикат, выпущенный на склад с нулевой стоимостной оценкой.

В этом случае стоимость списания будет рассчитана документом расчет себестоимости в конце месяца, а требование - накладная будет иметь только количественное движение.

3. По нулевой стоимости

Тут все должно быть понятно - документы Требование-накладная будут списывать только количества.

Итоговую сумму списания по номенклатуре за месяц рассчитает документ «Расчет себестоимости» и он же сформирует проводку.

4. Партионный учет

А вот здесь важно, что если последовательность документов во времени не соблюдена, то проводка не будет сформирована никогда (!).

То есть, если документ при проведении ругается на нехватку партий, то необходимо обязательно разобраться с этой ситуацией и восстановить правильную последовательность документов.

Идем в отчет Ведомость по партиям товаров на складах и формируем отчет по номенклатуре и документу - регистратору. Нам нужно определиться, когда поступили партии, которые мы рассчитывали списать нашим Требованием.

Включайся в дискуссию
Читайте также
Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу?
Заявление на страхование осаго страхование
Зойкина квартира краткое содержание