Подпишись и читай
самые интересные
статьи первым!

Аудит финансового состояния. Методика аудита финансового состояния предприятия Аудит финансового состояния

3. Методика аудита финансового состояния предприятия

3.1. Задачи, последовательность аудита и его информационное обеспечение

Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения.

Оценка финансового состояния предприятий осуществляется на основе анализа финансовых отчетов. Основным источником информации при анализе финансового состояния являются типовые формы годовой бухгалтерской отчетности предприятия, в частности: Баланс предприятия (ф. № 1), Отчет о финансовых результатах (ф. № 2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3), Отчет о собственном капитале (ф. № 4), Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5), иногда (например, при исчислении показателей рыночной активности предприятия, для уточнения некоторых показателей ликвидности) привлекаются также данные статистической отчетности, оперативная бухгалтерская информация, Главная книга, Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, налоговые накладные и материалы инвентаризации.

Анализ финансового состояния предприятия осуществляется по таким направлениям оценки:

Имущественного состояния предприятия;

Ликвидности активов и платежеспособности предприятия;

Показателей финансовой независимости и структуры капитала;

Показателей прибыльности и рентабельности предприятия;

Показателей деловой активности;

Рыночной активности.

Методика проверки соответствия представленной финансовой отчетности нормативным требованиям предусматривает такие этапы.

1. Установление отчетного периода.

2. Проверка состава финансовой отчетности.

3. Оценка критериев статей финансовой отчетности.

4. Оценка качественных характеристик финансовой отчетности.

5. Оценка принципов подготовки отчетности.

Аудитор устанавливает соблюдение общих требований к содержанию Примечаний.

В процессе проверки аудитору следует руководствоваться П(С)БУ относительно определения изменений в учетной политике.

На основе выполненных процедур аудитор делает вывод о соответствии финансовой отчетности требованиям о предоставлении пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежного средства предприятия.

3.2. Экспресс-аудит баланса

Согласно П(с)БУ 2 "Баланс" - это отчет о финансовом состоянии предприятий, который отражает его активы и пассивы.

Экспресс-аудит баланса – оперативно полученная информация о финансовом состоянии предприятия и заключения в быстром подтверждении достоверности отражения в балансе данных о финансово-хозяйственных операциях.

Источники проверки: Баланс (форма № 1), Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, материалы инвентаризации ценностей, налоговые декларации и т.п.

Аудит правильности составления баланса начинают с проверки соответствия:

1. Данные баланса на начало года с данными баланса на конец прошедшего года. При выяснении расхождений между вступительным и заключительным балансом требуются разъяснения у главного бухгалтера.

2. Данные заключительного баланса с остатком по счетам Главной книги на конец года и журналы-ордера, правильность арифметических подсчетов.

3. Сопоставимость статей баланса на начало и конец года.

4. Согласованность и тождественность сумм статей баланса по расчетам с финансовыми органами и балансом на предприятии и в финансовых учреждениях.

5. Взаимоувязка показателей баланса и других форм отчетности.

Производится проверка правильности отражения активов и обязательств.

Основными объектами аудита активов предприятия являются нематериальные активы, незавершенное строительство, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, другие необратимые активы, запасы, расчетные операции, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты.

Аудитор может подтвердить правильность отражения в бухгалтерском балансе каждой статьи.

При проверке достоверности отображенных в Балансе нематериальных активов аудитор может установить: правильность отнесения к ним активов, определение первоначальной, остаточной стоимости и износа, а также соответствия данных по статьям Баланса сальдо на счете Главной книги.

По статье "Износ" аудитор может установить соответствие данных Баланса кредитовому сальдо субсчета 133 "Износ нематериальных активов" в Главной книге.

По статье "Незавершенное строительство" аудитор устанавливает правильность отображения стоимости незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необратимых активов (включая необратимые материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовых платежей для финансирования капитального строительства.

Задачей аудитора является установление соответствия данных статьи Баланса дебетовому сальдо счета 15 "Капитальные инвестиции" Главной книги.

Аналогично нематериальным активам осуществляют проверку основных средств по таким направлениям: правильность отнесения к основным средствам активов, определение их первоначальной, остаточной стоимости и сноса, соответствия данных Баланса и Главной книги.

Аудитор может установить соответствие данных о первоначальной стоимости основных средств, приведенных в Балансе, дебетовом сальдо счетов 10 "Основные средства" и 11 "Другие необоротные материальные активы" в Главной книге.

При проверке отображенного в Балансе износа основных средств аудитор должен выяснить правильность объекта амортизации. Объектом амортизации стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).

Проверка правильности отраженных в Балансе долгосрочных финансовых инвестиций сводится к установлению правильности определения финансовых инвестиций и их оценки, соблюдение классификации долгосрочных инвестиций, которые учитывают по методу участия в капитале других предприятий, и других долгосрочных финансовых инвестиций, оценки финансовых инвестиций на дату Баланса.

Правильность отнесения сумм к отсроченным налоговым активам и отражения расчета суммы налога на прибыль проверяют за бухгалтерским и налоговым учетом. Особое внимание аудитор должен свернуть на правильность отображения суммы отсроченных налоговых обязательств, которое подлежит возмещению в следующих периодах вследствие разности между налоговой базой расчета за бухгалтерским и налоговым учетом.

По статье "Другие необратимые активы" аудитор проверяет правильность их отражения как таких, что не были включены к предшествующим статьям "Необратимых активов", кроме гудвилла, которые возникают при приобретении.

Аудитор должен установить правильность отнесения активов к оборотным и их оценке.

При проверке правильности оценки запасов аудитор может убедиться, что она осуществленная оп наименьшей из двух величин: себестоимостью (первоначальной стоимостью) или чистой стоимостью реализации, а также в их обоснованности.

При проверке производственных запасов аудитор выясняет правильность отнесения активов в состав производственных запасов, их оценки и соответствия, данных Баланса сальдо на счетах Главной книги.

Аудитор должен установить соответствие данных Баланса за статьей "Животного на выращивании и откорме" дебетовый сальдо на счете 21 "Животного на выращивании и откорме" в Главной книге.

Проверяя правильность отражения в Балансе незавершенного производства, аудитор должен выяснить, что в этой статье отраженные затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

Задачей аудитора является установление соответствия отраженной стоимости готовой продукции в Балансе дебетовому сальдо в Главной книге по счетам 26 "Готовая продукция" и 27 "Продукция сельскохозяйственного производства".

Аудитор должен установить соответствие данных о стоимости товаров в Балансе данным суммы свернутого дебетового сальдо в Главной книге за всеми субсчетами счета 28 "Товары".

Аудитор может установить соответствие суммы полученных векселей, отраженных в Балансе, дебетовом сальдо в Главной книге счета 34 "Краткосрочные векселя полученные".

При проверке достоверности отображение в Балансе дебиторской задолженности за товары, работы, услуги аудитор выясняет отражение в этой статье задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

Проверка дебиторской задолженности по расчетам включает выяснение правильности ее отражения в Балансе по направлениям: с бюджетом, по выданным авансам, из начисленных доходов, из внутренних расчетов.

По расчетам с бюджетом необходимо отражать дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также предоплату по налогам, сборам и других платежей в бюджет. Аудитор должен установить соответствие данных Баланса за статьей "Дебиторская задолженность за расчетами с бюджетом" дебетовый сальдо счета 64 "Расчеты за налогами и платежами" в Главной книге.

По статье "Дебиторская задолженность по выданным авансам" аудитор выясняет правильность отражения суммы авансов, и предоставленных другим предприятиям в счет будущих платежей.

Аудитор должен установить, что дебиторская задолженность по начисленным доходам, отраженная в Балансе, отвечает дебетовому сальдо на субсчете 373 "Расчеты за начисленными доходами" в Главной книге.

В строке "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" может быть отражена задолженность по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам и дебиторская задолженность связанных сторон.

По статье "Другая текущая дебиторская задолженность" аудитор выясняет, что отраженная задолженность дебиторов, которая не может быть включена к другим статьям дебиторской задолженности и отражается в составе оборотных активов.

При проверке "Текущих финансовых инвестиций" аудитор устанавливает правильность отражения в Балансе инвестиций их состав, их оценки, соответствие данных Баланса остатка на счетах в Главной книге.

При проверке правильности отражения в Балансе денежных средств и их эквивалентов аудитор выясняет сначала правильность отнесения к ним активов, а также соответствие данных Баланса сальдо на счетах в Главной книге.

При проверке правильности отражения в Балансе других оборотных активов аудитор должен выяснить, что в этой статье отражены суммы оборотных активов, которые не могут быть отнесенные к статям раздела І Баланса "Оборотные активы".

При проверке правильности отображение в Балансе затрат будущих периодов аудитор должен выяснить, что в этой статье отражены затраты, которые имело место на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам, а также установить соответствие данных Баланса по статье "Затраты будущих периодов" и на счете 39 "Затраты будущих периодов" в Главной книге.

После проверки соответствия статей актива бухгалтерского Баланса аудитор проверяет правильность отображением остатков на счетах в пассиве Баланса.

Проверка правильности отражения данных в разделе І "Собственный капитал" касается уставного, паевого, дополнительно вложенного и другого дополнительного капиталов.

При проверке данных, отображенных в статьи уставной капитал, аудитор подтверждает правильность зафиксированной в учредительных документах общей стоимости активов, которые являются взносом собственников (участников) к этому капиталу предприятия.

Проверка паевого капитала предусматривает то, что стоимость паевого капитала, отраженная в Балансе, должна отвечать данным кредитового сальдо счета 41 "Паевой капитал" в Главной книге.

Проверка дополнительного вложенного капитала состоит в выяснении правильности отражения в этой статье акционерными обществами суммы эмиссионного дохода, полученного в результате реализации собственных акций.

Проверка резервного капитала сводится к выяснению отражения в этой статье суммы резервов, созданных соответственно действующему законодательству или учредительных документов за счет нераспределенной прибыли предприятия. Задачей аудитора является установление соответствия стоимости резервного капитала, отраженного в Балансе, кредитовому сальдо на счете 43 "Резервный капитал" в Главной книге.

Правильность отражения в Балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) аудитор проверяет в соответствии с П(С)БУ 2 "Баланс".

Проверка неоплаченного капитала предусматривает установление соответствия суммы, отраженной в Балансе, реальной задолженности собственников (участников) по взносам в уставной капитал, то есть соответствие суммы неоплаченного капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 46 "Неоплаченный капитал" в Главной книге.

Проверка изъятого капитала состоит в установлении правильности отражения хозяйственными обществами фактической себестоимости акций собственной эмиссии или частиц, выкупленных обществом у его участников. Аудитор должен установить соответствие суммы изъятого капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 45 "Изъятый капитал" в Главной книге.

Правильность отражения в Балансе данных относительно обеспечения следующих затрат и платежей аудитор выясняет по таким статьям: обеспечение выплат персонала, другого обеспечения и целевого финансирования.

При проверке "Долгосрочных обязательств" - аудитор выясняет правильность отнесения обязательств к долгосрочным и их отражению в Балансе.

Проверка правильности отражения в Балансе долгосрочных обязательств включены долгосрочные кредиты банков, долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, другие долгосрочные обязательства.

При проверке раздела IV Баланса что к "Текущим обязательствам" относят краткосрочные кредиты банков, текущую задолженность по долгосрочным обязательствам, векселя выданные, текущие обязательства по расчетам, текущие обязательства по расчетам и по полученным авансам, текущие обязательства по расчетам с бюджетом, текущие обязательства по расчетам со страхованием, текущие обязательства по оплате труда, текущие обязательства по расчетам с участниками, текущие обязательства по внутренним расчетам, другие текущие обязательства.

По статье "Доходы будущих периодов" аудитор должен установить правильность отражения доходов, полученных на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, которые належат к следующим отчетным периодам. Сумма средств доходов будущих периодов, отраженная в Балансе, должна отвечать кредитовому сальдо счета 69 "Доходы будущих периодов" в Главной книге.

II. Анализ финансовой отчетности и его роль в развитии экономики предприятий Республики Узбекистан 2.1 Методика горизонтального анализа финансовой отчетности предприятия Анализ финансовой отчетности представляет собой оценку финансово - хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем. Целью анализа финансовой отчетности является определение наиболее...

В. В., Леонтьева А. Н., Рубинштейна С. Л.. 3.1. Характеристика целей обучения. Тема дидактического раздела нашей выпускной работы - «Порядок составления и представления финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия». В качестве практического примера мы возьмем одну из ее частей, которые при преподавании будут звучать - «Общие положения предъявляемые к финансовой отчетности...




Работе проводится экономический анализ предприятия именно с точки зрения внутреннего пользования с целью оперативного и эффективного управления. Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия ООО «Мастернет Урал Групп» и его финансовой устойчивости 2.1 ООО «Мастернет Урал Групп» как объект финансового анализа Основной вид деятельности предприятия–строительство, но предприятие также...

/ Аудиторский контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его финансового состояния / Аудит финансового состояния предприятия

Страница 1

Аудит финансового состояния начинают с определения платежеспособности предприятия. К платежеспособным относят предприятие, в котором сумма текущих активов (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и другие активы) больше или равна его внешней задолженности (обязательствам).

Пример.

Подсчет текущих активов предприятия, тыс. грн.

Внешнюю задолженность предприятия определяют по данным разделов II и III пассива баланса. К ней относят кратко-, средне- и долгосрочные кредиты и всю кредиторскую задолженность. В нашем примере она составляет на начало года 3640 тыс. грн. (1700 + 1940), на конец года - 2370 тыс. грн. (940 + 1430).

Сравнивая текущие активы с внешними обязательствами, можно прийти к выводу, что предприятие является платежеспособным, поскольку за прошлый и отчетный годы текущие активы были больше, чем обязательства. Однако следует иметь в виду, что наличие запасов на предприятии (особенно государственных) не определяет реальной платежеспособности, поскольку в условиях рыночной экономики запасы незавершенного производства, готовой продукции и других товарно-материальных ценностей в случае банкротства предприятия могут оказаться не реализованными на погашение внешних долгов (часть их просто неликвидная), а на балансе находятся как запасы.

К легкореализуемым активам относят денежные средства и дебиторскую задолженность и в определенной степени (за исключением остатков и залежалых товаров) производственные запасы. Поэтому необходимо составить уточненный расчет платежеспособности, т.е. определить соответствие легкореализуемых активов внешней задолженности. Допустим, что в составе производственных запасов не имеется излишних и ненужных материалов. Тогда легкореализуемые активы за прошлый год составят

7590 тыс. грн. [(6500 - 850) + 1940],

а за отчетный

11 150 тыс. грн. [(7200 - 1150) + 5100].

Сравнение с внешней задолженностью 4790 тыс. грн. и 3940 тыс. грн. показывает превышение активов над задолженностью, что характеризует предприятие как платежеспособное.

Повышение или снижение уровня платежеспособности предприятия аудитом устанавливается по изменению показателя оборотного капитала (оборотных средств), что определяется как разность между всеми текущими активами (в приведенном примере на начало года 12 490 тыс. грн., на конец года - 14 750 тыс. грн.) и краткосрочными долгами (соответственно 4790 тыс. и 3940 тыс. грн.). Сравнение показывает рост оборотного капитала предприятия. Если на начало года он составлял 7680 тыс. грн., то на конец года- 10 810 тыс. грн., т.е. увеличился на 3130 тыс. грн. (10 810 - 7680).

Применение новых форм организации труда, перестройка организационной структуры управления экономикой на предприятиях привели к появлению акционерных, малых, арендных и других форм хозяйствования. Так, на государственных предприятиях уставный фонд представляет собой централизованные источники финансирования, предназначенные для формирования основных и в определенной степени оборотных средств. На акционерных предприятиях в уставном фонде отражается акционерный капитал, на малых предприятиях - вклады, паи и др., на арендных предприятиях - остаточная стоимость основных средств, взятых в аренду. Это положение существенно влияет на формирование оборотного капитала. На государственном предприятии оборотные средства определяются как разность между уставным фондом и основными средствами, на акционерных и других предприятиях оборотный капитал представляет собой разность между текущими активами (разделы II и III актива баланса) и внешними обязательствами.

Источниками образования оборотного капитала является увеличение чистого дохода, долгосрочных обязательств, акционерного капитала и др. Необходимо иметь в виду, что самым надежным партнером считают предприятие с большим размером оборотного капитала, поскольку оно может отвечать по своим обязательствам, увеличивать масштабы деятельности.

Финансовый аудит - это комплексная проверка экономического и финансового состояния организации, проверка достоверности информации в финансовой отчетности организации, а также анализ и оценка перспектив ее развития, которая может проводиться как специалистами самой организации (внутренний аудит), так и сторонними аудиторскими компаниями по заказу руководства (независимый аудит).

На практике финансовый аудит чаще рассматривается как весьма узкое понятие, обычно включающее в себя классический обязательный аудит финансовой бухгалтерской отчетности.

Основная цель независимой аудиторской проверки - оценка правильности ведения бухгалтерского учета в проверяемой компании, а также проверка достоверности финансовой отчетности.

В ходе аудита финансовой деятельности организации:

  • выявляются финансовые риски (налоговые, правовые, административные, хозяйственные);
  • выдаются рекомендации по их снижению.

Задача проведения аудиторской проверки - проанализировать доходность и эффективность основной, финансовой и инвестиционной деятельности компании. Для выполнения этой задачи необходимы детальные изучение, анализ и оценка информации, представленной в финансовой отчетности организации.

Внутренний финансовый аудит организации

В нашей стране внутреннему аудиту финансовой отчетности уделяется пока меньше внимания, чем он заслуживает. Внутренний финансовый аудит - вид деятельности организации, который на основе внутренней документации контролирует звенья управления и различные сферы финансовой деятельности компании.

Осуществлением внутреннего финансового аудита занимается специальный отдел, который работает в составе проверяемой компании. Такая проверка необходима руководству, чтобы иметь возможность изучить и проанализировать реальное состояние дел в их организации. На основе полученной в ходе финансового аудита информации руководство разрабатывает пути улучшения работы организации. Деятельность внутренних аудиторов носит консультационный характер.

Для объективного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и получения беспристрастного отчета лучше прибегать к услугам сторонних аудиторских фирм.

Значимость аудиторского заключения для компании

Лучшим подтверждением надежности и честности компании в современном деловом мире служит заключение независимого аудитора о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности. Кроме того, аудиторское заключение необходимо для подтверждения имиджа и деловой репутации компании при заключении договоров и соглашений с партнерами или различными кредитными организациями.

Аудиторское заключение - документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

По результатам аудиторского заключения руководитель организации принимает решение о необходимости конкретных действий. Как правило, после принятых мер налоговые органы не налагают штрафы при проведении плановых проверок. Таким образом, компаниям удается избежать значительных финансовых потерь.

Кто вправе проводить аудит финансовой отчетности

Аудиторские услуги могут осуществлять:

При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Кто вправе заказывать финансовый аудит организации

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг - руководству (собственникам) компании. В зависимости от формы деятельности организации это могут быть:

  • участники собрания акционеров;
  • совет директоров;
  • члены производственного кооператива;
  • наблюдательный совет;
  • исполнительные органы.

Независимый финансовый аудит необходим руководителям организаций для объективной оценки эффективности финансовой деятельности и бизнеса.

Если компания подлежит обязательному аудиту финансовой и бухгалтерской отчетности, получить аудиторское заключение является ее обязанностью.

Критерии обязательного аудита финансовой отчетности содержатся в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В частности, организации, которые требуют периодического обязательного проведения финансового аудита:

  • организации, которые имеют организационно-правовую форму акционерного общества;
  • организации, которые ведут кредитную или страховую деятельность;
  • общества взаимного страхования;
  • товарные или фондовые биржи;
  • инвестиционные государственные внебюджетные фонды;
  • организации, в отношении которых периодическое проведение обязательного финансового аудита и отчет перед контролирующими органами предусмотрены законодательством;
  • организации, которые осуществляют эмиссию ценных бумаг.

Необходимость проведения финансового аудита

Кроме обязательного аудита финансовой отчетности, на практике часто бывают ситуации, при которых проведение финансового аудита компании является желательным:

  • чтобы оценить компетентность и работу штатных бухгалтеров в разрезе правильного ведения бухгалтерского учета;
  • в случае смены финансового директора, главного бухгалтера или директора организации;
  • для проверки экономической финансовой отчетности перед сдачей ее в государственные органы и управление статистики;
  • в преддверии налоговой проверки;
  • при желании уменьшить судебные риски;
  • при возникновении долгов и больших издержек производства;
  • если руководство планирует продать или приобрести работающий бизнес;
  • перед привлечением дополнительных сторонних инвестиций.

Состав и результаты финансового аудита организации

Компания, взявшая на себя обязательства по проведению финансового аудита, обеспечивает проверяемой организации следующие услуги:

  • полное исследование структуры активов и пассивов проверяемой компании, доходов и расходов по каждому их типу и отдельно по каждому виду финансовой деятельности;
  • анализ финансовых коэффициентов, стоимостных оценок и признания обязательств и активов;
  • изучение положений учетной политики, включая условные значения и оценки;
  • выявление элементов, лежащих в основе финансовых итогов компании за последние годы и оказывающих существенное влияние на ее финансовые результаты;
  • анализ движения финансовых средств за последнее время, а также факторов, оказывающих на него значительное влияние;
  • выработка комментариев к прогнозам руководства компании относительно перспектив развития ее финансовой деятельности;
  • соотнесение этих прогнозов с объемом продаж и общим финансовым состоянием компании.

По результатам финансового аудита отчетности организации ее руководство получает:

  • независимое экспертное мнение о платежеспособности, доходности компании, оборачиваемости ее капитала;
  • полный отчет обо всех интересующих его факторах (стоимости чистых активов компании, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по займам и кредитам, долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестициях, операциях с взаимозависимыми лицами, неучтенных обязательствах, объеме продаж и материальных запасов и др.).

Таким образом, аудит финансовой деятельности компании позволяет объективно оценить общую финансовую эффективность бизнеса, определить, куда и в каких объемах уходят денежные потоки компании, оптимизировать финансовую деятельность, а также оценить компетентность внутренней финансовой службы, устранить недостатки.

Порядок проведения аудита финансовой деятельности компании

При проведении финансового аудита организации можно выделить основные этапы:

  • предварительное планирование - знакомство с проверяемой компанией, определение объема и видов работ, разработка задач проверки, определение стоимости услуг аудита, подписание договора;
  • составление плана аудита, включающего последовательность и характер работ, разработку программы проверки;
  • непосредственно аудит - анализ бухгалтерской и финансовой отчетности, проверка ее на соответствие нормам и стандартам законодательства с распределением обязанностей между специалистами-аудиторами по утвержденной программе;
  • составление аудиторского отчета - документа, содержащего полные данные обо всех обнаруженных в ходе проведения финансового аудита нарушениях, отклонениях, пропусках, ошибках и недостатках, налоговых рисках, а также выводы и рекомендации аудиторов по их устранению и уменьшению;
  • выдача аудиторского заключения - официальная оценка достоверности информации, представленной в финансовой отчетности компании.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора; индивидуальным аудитором.

Проверка носит не карательную функцию, цели ее многогранны. Например, аудит поможет выявить ошибки, которые не замечались годами, подаст идею для упрощения работы, поможет сильные стороны сделать еще более эффективными, а недостатки полностью устранить.

Проведение аудиторской проверки по обозначенной теме состоит из множества участков и этапов. Существуют специальные:

  • Формулы.
  • Алгоритмы.
  • Коэффициенты.

Все основывается на отчетности, первичной документации.

Выполнение аудита финансового состояния организации

«Отправная точка» - главный бухгалтерский документ - баланс. Причем выводы будут основаны на состоянии статей баланса «до» и «после». То есть откорректированный итоговый вариант будет предложен аудиторами.

Итог аудита финансового состояния организации - отчет о проверке, скрепленный подписью обеих сторон, если проверяемая сторона согласна с выводами.

Доверить выполнение проверки нужно сертифицированные профессиональным аудиторам, аудиторским фирмам. Хорошо, если это будут организации с многолетним опытом, такие как «Холд-Инвест-Аудит».

Проверки с «Холд-Инвест-Аудит»

На небольшом предприятии аудит можно осуществить даже в ручном режиме, но удобнее и, главное - эффективнее делать это при содействии специально-разработанных программ.

Компания «Холд-Инвест-Аудит» использует новейшее программное обеспечение от проверенных разработчиков. Специалисты следуют четкому алгоритму, применяют универсальные методики проверок. Основная цель - быть в курсе последних изменений в законодательной и экономической сферах.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СЕВЕРОКАВКАЗСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра «Экономика и финансы»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Аудит

По теме Аудит финансового состояния

Специальность: 080100.62

Группа: УЗБЭ- 11 БУА

Руководитель работы:
Симиренко О.В.

(звание, ученая степень)

Работа защищена с оценкой

Ставрополь, 2013.

В данной работе мы рассмотрим финансовый анализ в аудите финансового состояния. Аудит финансового состояния начинают с определения платежеспособности предприятия. К платежеспособному относится предприятие, у которого сумма текущих активов (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и другие активы) больше или равна его внешней задолженности (обязательствам). Подробно разберем анализ платежеспособности предприятия. В курсовой работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления в проведении финансового анализа, как теоретически, так и практически.

§1 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

6
§2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 8

§3АУДИТ ПРИБЫЛИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 19

§4 АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ 23

§5 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА 26

6 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 41

ВВЕДЕНИЕ

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.
Цель данной курсовой работы заключается в изучении методов анализа финансового состояния, как инструментов принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.
Предметом исследования является сама методика анализа финансовой деятельности и практика применения её в управленческой деятельности.
Анализ финансового состояния предприятий различных форм собственности нашёл с отражения во многих источниках научной литературы.

В них рассматривались следующие понятия, используемые в курсовой работе: финансы предприятия; финансовое состояние; виды, методы и приёмы финансового анализа; система показателей, характеризующих финансовое состояние; анализ финансовой отчётности и структуры баланса; оценка платёжеспособности, устойчивости, доходности предприятия.
Финансы предприятия - это экономическая категория, особенность которой заключается в сфере ее действия и присущих ей функции.

Современная финансовая система государства состоит из централизованных и децентрализованных финансов.

"Финансы - это совокупность экономических денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции, включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др."

Исходя из этого, финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

§1 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

В развитии практики аудита большое значение сыграло разделение интересов различных партнерских групп предприятия (коммерческой организации):интересы администрации предприятия и интересы собственников, акционеров, инвесторов.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями: динамика предприятия — рост, стабильность, спад; структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала; место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Аналитические процедуры при проведении аудиторской проверки в международных аудиторских стандартах используются для анализа показателей с целью получения аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также в международных стандартах и как сопутствующая работа при проведении аудиторской проверки. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной финансовой отчетности.

Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время — оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных ошибок и умышленного искажения в учете (эта функция по-прежнему является одной из основных), сколько к нахождению систематических неправильностей в учете, с точки зрения аналитика.

Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги.

§2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности предприятия играет анализ финансового состояния по данным баланса. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая “цена” активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. Анализ проводится по балансу с помощью одного из следующих способов:

  1. Анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
  2. Анализ по уплотненному сравнительному аналитическому балансу, который строится путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
  3. Анализ по балансу, подвергнутому дополнительной корректировке на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей баланс ведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.
Схема построения аналитического баланса дана в табл. 1.

Таблица 1 - Схема построения аналитического баланса

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Из аналитического баланса можно получить следующие важнейшие характеристики финансового состояния организации:

Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса минус убытки.

Стоимость иммобилизованных (т.е. вне оборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 баланса.

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 баланса.

Стоимость материальных оборотных средств.

Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 баланса.

Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов 5 и 6 баланса

Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов 4 и 1 баланса. Если у организации есть убытки, то они также вычитаются из 4 раздела.

1. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание не изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ — иное представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берутся базисные темпы за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют один другой, поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Трендовый анализ — часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя.

Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчетным периодом времени является месяц или квартал. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимым как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин:

сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;

ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;

постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) за счет основной организации и т.д.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличением их стоимости не связанно с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

Исследования структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследования изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о:

Формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

Отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

Сворачивании производственной базы;

Искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.п.

Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство, поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений организации.

Учитывая, что удельный вес основных средств может изменятся в следствие воздействия внешних факторов например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими темпами, необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.

Наличие в составе организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновацию, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность.

Подробный анализ эффективности использования нематериальных активов очень важен для руководства организации. Однако по данным бухгалтерского баланса он не может быть проведен. Для него требуется информация из формы № 5 и внутренняя учетная информация.

Рост оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:

Наращивании производственного потенциала организации;

Стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

Нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.
В общих чертах признаками “хорошего” баланса являются следующие характеристики:

Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;

Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста вне оборотных активов;

Собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.
Оценка финансового состояния предприятия обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется: обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Оценка финансового состояния - (англ. estimation of financial position) - способ, позволяющий раскрыть финансовое благополучие и динамику развития хозяйствующего субъекта.

Оценка финансового состояния предприятия осуществляется в следующих случаях:

1. Реорганизация, реструктуризация, ликвидация компании.

2. Совершение сделки купли-продажи или аренды бизнеса (причем, как отдельных частей, так и всего имущества).

3. Проведение переоценки финансовых активов.

4. Получение различных займов и инвестиций.

5. Страхование имущества компании.

6. Процедура банкротства с принудительной продажей предприятия или его части .

Основной целью финансового состояния предприятия являются:

1. Оценка динамики движения и состояния состава и структуры активов.

2. Оценка динамики движения, состава, состояния и структуры источников собственного и заемного капитала.

3. Анализ расчетных и абсолютных показателей финансовой устойчивости компании, оценка изменения уровня и выявление тенденции изменения.

4. Анализ платежеспособности компании, ликвидности активов её баланса.
Результатом оценки финансового состояния предприятия является:

1. Установленные показатели финансового положения.

2. Выявленные изменения в финансовом состоянии компании в пространственно-временном разрезе.

3. Выявленные основные факторы, которые вызывают изменения в финансовом состоянии.

4. Выводы и прогноз по основным тенденциям изменения финансового состояния компании .

В отечественной литературе выделяют следующие основные группы задач внутреннего анализа финансового состояния предприятия:

1. Идентификация финансового положения.

2. Выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе.

3. Выявление основных факторов, вызвавших изменения в финансовом состоянии.

4. Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

5. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

6. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. Содержание внешней оценки финансового состояния во многом определяется сферой экономических интересов пользователей .

Оценка финансового состояния может проводиться с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели, известные также как модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели), модели ситуационного анализа.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жестко детерминированных факторных моделей .

§3 АУДИТ ПРИБЫЛИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.

Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 и в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

Аудитору необходимо проверить:

Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

Наличие приказа по учетной политике с указанием порядка признания доходов и расходов;

Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

Законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

Правильность отражения данных о бартерных сделках;

Правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

Правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

Правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

Правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

Правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

Правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

Правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

Правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

Полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

Правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

Соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

Правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой от суммовой разницы, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования товаров) имущественных прав, не соответствует фактически в рублях уплаченной сумме;

Правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

Правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

Правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

Правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

Правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

Полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

Законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

Правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

Правильность списания затрат по аннулированным заказам;

Правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

Правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет "Налог на прибыль") определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

§ 4 АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Для определения способности предприятия погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платежеспособности. Оценка платежеспособности предприятия и ликвидности производится через ряд коэффициентов, изучение которых позволяет аналитику получить ответы на интересующие вопросы.

При этом, как и большинство аналогичных показателей, эти коэффициенты сравниваются с теми же коэффициентами, которые были рассчитаны по предприятию в предыдущие годы, и значениями таких же показателей в среднем по отрасли.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно погашать все свои платежные обязательства при наступлении сроков платежа.

Чем больше этот коэффициент, те выше доля собственного капитала в общей сумме финансовых ресурсов предприятия. В этом случае оно способно погасить не только краткосрочные, но и долгосрочные обязательства. Таким образом, платежеспособность предприятия характеризует степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов данного предприятия. Высокий коэффициент платежеспособности, превышающий расчетную норму (в пределах 50%), означает наличие у предприятия высокого производственного и финансового потенциала для привлечения заемных средств и кредитов банка.

Ликвидность - это способность предприятия погашать свои обязательства активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Каждому виду ликвидных активов противостоит определенный вид обязательств. Ликвидность зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнообразные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые.

Ликвидность предприятия проявляется через ликвидность его активов и баланса в целом. Прежде всего ликвидность предприятия - это ликвидность его активов, т. е. их способность быть превращенными в деньги, как правило, по рыночной цене или с небольшой уступкой в цене. Величина ликвидности активов также связана со временем превращения их в деньги: чем быстрее, тем ликвиднее.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние счетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения.

§5 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Согласно классификации Н.А. Блатова, относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.

Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.

Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций с различным экономическим смыслом.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; среднеотраслевые и средние народнохозяйственные значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, в качестве базы сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические значения относительных показателей.

Для точной и полной характеристики финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

Система относительных финансовых коэффициентов по экономическому смыслу может быть подразделена на ряд характерных групп:

Показатели оценки рентабельности предприятия;

Показатели оценки эффективности управления или прибыльности продукции;

Показатели оценки деловой активности или фондоотдачи;

Показатели оценки рыночной устойчивости. Показатели оценки ликвидности активов баланса как основы платежеспособности.
При проведении анализа финансового состояния предприятия коэффициентным способом дается оценка отдельных, наиболее значимых характеристик финансового состояния предприятия с помощью относительных показателей.

В ходе анализа используются коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются, когда требуется определить, какую часть той или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты координации используются для выражения отношений между имеющими различный экономический смысл абсолютными показателями финансового состояния или их линейными комбинациями.

Оценка сложившегося финансового состояния предприятия производится по данным баланса форма 1 с помощью коэффициентов финансового состояния предприятия, эффективности использования имущества и капиталов - по данным форм 1 и 2 баланса по коэффициентам финансовых результатов деятельности. В коэффициентном способе используются относительные безразмерные величины.

Выводы по финансовым коэффициентам предприятия:

Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения:

Кип = (НА + ОС + СиМ + НЗП) / ИБ,

Где НА - нематериальные активы,

ОС - основные средства,

СиМ - сырье и материалы,

НЗП - затраты в незавершенном производстве, издержках обращения,

ИБ - итог баланса.

На начало года Кип = 0,05.

На конец года Кип =0,06.

Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения отражает долю реальной стоимости имущества производственного назначения в имуществе предприятия. Рекомендуемое ограничение - не менее 0,5. У предприятия рекомендуемое ограничение не выдерживается. В данном случае целесообразно пополнение собственного капитала (например, путем увеличения уставного капитала) или привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

Коэффициент автономии.

Ка = П3 / ИБ,

где П3 - капитала и резервы,

ИБ - итог баланса.

На начало года Ка = -0,01

На конец года Ка = -0,02

Он показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Чем выше доля собственного капитала, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Минимальное пороговое значение коэффициента автономии 0,5. В данном случае ограничение не выдерживается, следовательно, обязательства предприятия не могут быть покрыты его собственным капиталом.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Кз/с = (П4 + П5) / П3,

где Пз - капитал и резервы,

П5 - краткосрочные обязательства.

На начало года Кз/с = -73,11

На конец года Кз/с = -63,98

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, сколько заемного капитала привлечено на 1 рубль собственного капитала, вложенного в активы.

Нормальное его ограничение составляет Кз/с ≤ 1. Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия.

Коэффициент маневренности (Км).

Км = (П3 + П4 - А1) / П3,

где П3 - капитал и резервы,

П4 - долгосрочные обязательства,

А1 - внеоборотные активы,

На начало года Км = 1,36

На конец года Км = 1,42

Коэффициент показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. Низкое значение этого показателя означает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях им мобильного характера, которые являются менее ликвидными, а следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность. Рост коэффициента оценивается положительно, хотя в данном случае ввиду очень малого абсолютного значения собственного капитала у предприятия трудно говорить о наличии положительной тенденции.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (Коз), рассчитывается по формуле:

Коз = (П3 + П4 - А1) / (З + НДС),

6 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Задание 7 . Инженеру Лукину А.М. выдано на командировочные расходы 7000 ден. ед., срок командировки 3 дня с 7.10.03 по 9.10.03 Лукин А.М. представил квитанцию за проживание в гостинице (двое суток) - 1500 ден. ед., авиационные билеты - 4000 ден. ед., расчет суточных за 3 дня 180 ден. ед.

Бухгалтерия по данным авансового отчета сделала следующие проводки:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса» - 7000 ден. ед

Дт 20 «Основное производство»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5680 ден. ед

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1320 ден. ед

Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора?

В авансовом отчете Лукина А.М. отражено.
За проживание в гостинице (двое суток) - 1500ден. Ед.,
авиационные билеты - 4000ден.ед., с учетом НДС
Суточные за три дня - 540 (3*180) ден. ед.,
Всего:6040

Делаем расчет по авансовому отчету.

За проживание в гостиниц:

Расходы за проживание в пределах норм 550*2=1100 ден. ед., сверх норм 1500-1100 = 400 ден. ед.,
Авиация билеты:
НДС = 4000*18/118=610.16 руб., расходы на авиа билет 4000-610.16= 3389.84 ден.ед.,
Суточные:
В пределах норм 100*3 = 300ден.ед.,сверх нормы 540-300=240ден.ед.,

Отражаем перечисленные операции на счетах:

Серия сообщений " ":
Часть 1 -
Часть 2 - КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине Аудит По теме Аудит финансового состояния
Часть 3 -
Часть 4 -
Часть 5 -
Часть 6 -

Выдано Лукину А.М. под отчет

Включайся в дискуссию
Читайте также
Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу?
Заявление на страхование осаго страхование
Зойкина квартира краткое содержание